中小企業內部會計控制問題研究

中小企業內部會計控制問題研究

東北農業大學學士學位論文                                    學號：100130314011

中小企業內部會計控制問題研究

The research on internal accounting control of the enterprise

 學生姓名：羅穎

指導老師：楊明

所在院系：網絡教育學院

所學專業：會計學

研究方向： 會計控制問題研究

東 北 農 業 大 學

中國·**

2013年03月

摘  要

據統計,目前我國中小企業總數已佔全國企業總數的99% 以上,創造的最終產品和服務價值相當於國內生產總值的60% 左右,對税收的貢獻超過50%,提供了80% 的城鎮就業崗位。總體來説,中小企業對我國的經濟發展做出了相當重要的貢獻。隨着中國經濟的飛速發展，中小企業發展迅速，在發展中顯現出了自身的特點，同時，也暴露出普遍存在的問題，例如發展基礎薄弱，風險管理意識較差，內部會計控制缺失或失效等，直接影響中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展壯大，甚至影響其生存。文章通過對中國中小企業的內部會計控制的狀況分析,進一步論證了中小企業內部會計控制中存在的問題,尋求解決內部會計控制問題的對策,鞏固和加強中小企業內部會計控制結構,使其更加快速、健康的發展,為國民經濟做出貢獻。

關鍵詞：內部會計控制；中小企業；問題；對策

ABSTRACT

According to statistics, at present, China's small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.

 Key words: Internal accounting control; Small and medium-sized enterprises; problem; solutions

目  錄

摘要……………………………………………………………………………………………I

Abstract………………………………………………………………………………………II

1 內部會計控制與中小企業概述…………………………………………………………………1

1.1 內部會計控制概述……………………………………………………………………1

1.2 中小企業概述…………………………………………………………………3

1.3 中小企業內部會計控制的重要性…………………………………………………………6

2 中小企業內部會計控制環境影響因素…………………………………………………………8

2.1 管理者的思想和經營方式對內部會計控制的影響………………………………………8

2.2 內部組織結構對內部會計控制的影響……………………………………………………8

2.3 人力資源環境對內部會計控制的影響……………………………………………………9

2.4 內部設計監督體系對內部會計控制的影響………………………………………………9

3 中小企業內部會計控制存在的問題及原因分析………………………………………………4

3.1 中小企業內部會計控制存在的問題………………………………………………………4

3.2 中小企業內部會計控制問題原因分析……………………………………………………5

4 中小企業內部會計控制問題的對策和建議…………………………………………………5

4.1 樹立內部會計控制的管理觀念…………………………………………………………5

4.2 建立科學的內部會計控制制度……………………………………………………………6

  4.3 注重隊伍建設，提高會計人員業務水平和職業道德水平………………………………6

4.4 加大中小企業內部會計的監管力度…………………………………………………6

4.5 建立風險評估機制…………………………………………………………………………7

參考文獻………………………………………………………………………………………8

致謝……………………………………………………………………………………………9

1 內部會計控制與中小企業概述

1.1 內部會計控制概述

1.1.1 內部會計控制的含義

內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。內部會計控制是由一系列具體的控制環節和控制措施組成，其基本目的在於保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業財產安全。

1.1.2內部會計控制的作用

（1）保證會計法律和方針、政策在企業內部的貫徹執行

國家的政策和法規是企業合法經營的先決條件。企業只有建立起健全的內部會計控制制度，才能真實完整地反映企業的經營情況，保證企業各項會計信息的採集歸類和記錄都符合會計法的規定，有利於國家會計法規和政策的落實和執行。

（2）維護企業資產和資源的安全完整

只有建立有效的內部會計控制制度，才能正確真實地記錄各項資產和資源採購、使用和報廢的全過程，及時分析研究，減少資源的浪費，有效地維護企業資產的安全完整。

（3）減少企業經營風險

企業只有建立有效的內部會計控制制度，才能防範企業的經營風險和財務風險。通過各個環節的控制，將企業的綜合風險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業的經濟效益。

總之，企業內部會計控制是企業為了確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，保護企業資產安全、完整，提高會計信息質量，實現企業經營管理目標而制定和實施的一系列方法、措施和程序。企業主要利用以財務會計信息為主的經濟信息來控制、調節、計劃、制約和引導經營活動。因此，企業內部會計控制制度的完善對於企業的發展具有重要的意義。

1.1.3內部會計控制的原則

(1)健全性原則

從《規範》規定看不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產、銷、運、存等經濟活動各環節的控制，還包括對單位經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。

(2)經濟性原則

內部會計控制產生於加強經濟管理與監督的需要，其最終目的是為了提高經濟效益，而採取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。

(3)適用性原則

由於各單位在業務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，內部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。

(4)協調性原則

內部會計控制要求單位內部各部門的具體目標處於最佳組合狀態，只有這樣才能保證單位實現最佳的經濟效益。

1.1.4內部會計控制的目標

內部會計控制應達到以下基本目標：

（1）規範單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

（3）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

1.1.5內部會計控制的基本方式

內部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括：

(1)分工控制

單位應合理設置會計及相關工作崗位，不相容職務相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權進行與執行某項經濟業務的職務分離；執行與審核某項經濟業務的職務分離；執行與記錄某項經濟業務的職務分離；保管與記錄某項財產的職務分離。

(2)授權控制

單位內部部門或某個職員在處理經濟業務時，未經授權和批准，就不能接觸這些經濟業務。既規定了各級管理人員的職責範圍和業務處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經濟業務權力等級和批准條件的規定；特殊授權是當某項經濟業務超出一般授權範圍時，所給予的處理經濟業務的權限。

(3)會計系統控制

要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。主要包括：根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，並經專人複核後，經過規範的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

(4)預算控制

預算控制要求單位對各項經濟業務編制詳細的預算或用款計劃，並通過一般授權或特殊授權，由相關部門對預算的執行情況進行控制。預算的編制必須體現單位的經營管理目標，並明確責權；執行過程中，允許經過授權對預算進行調整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執行情況，嚴格控制無預算的支出。

(5)財產保全控制

指為了確保單位財產物資安全完整所採用的各種方法和措施。對於單位的貨幣資金、固定資產等財產物資，授權專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產物資賬實相符。

(6)風險控制

單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防範和控制，使財務管理更好地為生產經營服務。

(7)內部報告控制

要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供經濟報告。

1.2 中小企業概述

1.2.1中小企業的含義及劃分標準

(1)中小企業的含義

中小企業是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。

(2)中小企業劃分標準

不同國家、不同經濟發展的階段、不同行業對其界定的標準不盡相同，且隨着經濟的發展而動態變化。各國一般從質和量兩個方面對中小企業進行定義，質的指標主要包括企業的組織形式、融資方式及所處行業地位等，量的指標則主要包括僱員人數、實收資本、資產總值等。量的指標比質的指標更為直觀，數據選取容易，大多數國家都以量的標準進行劃分，如美國國會2001年出台的《美國小企業法》對中小企業的界定標準為僱員人數不超過500人，英國、歐盟等在採取量的指標的同時，也以質的指標作為輔助。

1.2.2中小企業經營特點

(1) 生產規模中等或微小，因而投資小，建設週期短，收效較快

與大型企業相比較，中小企業的首要特徵之一，即在於企業規模小、經營決策權高度集中，但凡是小企業，基本上都是一家一户自主經營，使資本追求利潤的動力完全體現在經營者的積極性上。由於經營者對千變萬化的市場反應靈敏，實行所有權與經營治理權合一，既可以節約所有者的監督成本，又有利於企業快速做出決策。其次，中小企業員工人數較少，組織結構簡單，個人在企業中的貢獻很容易被識別，因而便於對員工進行有效的激勵，不像大企業那樣在龐大的階層化組織內容易產生怠惰與無效率的情況。可見，中小企業在經營決策和人員激勵上與大企業相比具有更大的彈性和靈活性，因而能對不斷變化的市場做出迅速反應。所謂企業小、動力大、機制靈活且有效率。當有些大公司和跨國企業在世界經濟不景氣的情況下不得不壓縮生產規模的時候，中小企業卻在不斷調整經營方向和產品結構，從中獲得新的發展。

(2) 對市場變化的適應性強

中小企業由於自身規模小，人、財、物等資源相對有限，既無力經營多種產品以分散風險，也無法在某一產品的大規模生產上與大企業競爭，因而，往往將有限的人力、財力和物力投向那些被大企業所忽略的細小市場，專注於某一細小產品的經營上來不斷改進產品質量，提高生產效率，以求在市場競爭中站穩腳跟，進而獲得更大的發展。從世界各國的類似成功經驗來看，通過選擇能使企業發揮自身優勢的細分市場來進行專業化經營，走以專補缺、以小補大，專精緻勝的成長之路，這是眾多中小企業在激烈競爭中獲得生存與發展的最有效途徑之一。此外，隨着社會生產的專業化、協作化發展，越來越多的企業擺脱了“大而全”、“小而全”的組織形式。中小企業通過專業化生產同大型企業建立起密切的協作關係，不僅在客觀上有力地支持和促進了大企業發展，同時也為自身的生存與發展提供了可靠的基礎。

(3)經營範圍廣泛，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱鉅

一般來講，大批量、單一化的產品生產才能充分發揮鉅額投資的裝備技術優勢，但大批量的單一品種只能滿足社會生產和人們日常生活中一些主要方面的需求，當出現某些小批量的個性化需求時，大企業往往難以滿足。因此，面對當今時代人們越來越突出個性的消費需求，消費品生產已從大批量、單一化轉向小批量、多樣化。雖然中小企業作為個體普遍存在經營品種單一、生產能力較低的缺點，但從整體上看，由於量大、點多、且行業和地域分佈面廣，它們又具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應快捷的經營優勢，因此，利於適應多姿多態、千變萬化的消費需求；凡是在零售商業領域，居民日常零星的、多種多樣的消費需求都可以通過千家萬户中小企業靈活的服務方式得到滿足。

(4)中小企業是成長最快的科技創新力量

現代科技在工業技術裝備和產品發展方向上有着兩方面的影響，一方面是向着大型化、集中化的方向發展；另一方面又向着小型化、分散化方向發展。產品的小型化、分散化生產為中小企業的發展提供了有利條件。凡是在新技術革命條件下，許多中小企業的創始人往往是大企業和研究所的科技人員、或者大學教授，他們經常集治理者、所有者和發明者於一身，對新的技術發明創造可以立即付諸實踐。正因為如此，20世紀70年代以來，新技術型的中小企業像雨後春筍般出現，它們在微型電腦、信息系統、半導體部件、電子印刷和新材料等方面取得了極大的成功，有許多中小企業僅在短短几年或十幾年裏，迅速成長為聞名於世的大公司如惠普、微軟、雅虎、索尼和施樂等。

(5)抵禦經營風險的能力差

企業融資按渠道的不同主要分為四類：上市發行股票融資，銀行貸款，發行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業，大多數中小企業都是小生產的生產方式，規模較小，很難達到我國對於上市企業的要求，所以大多中小企業不能通過上市來融資。而發行企業債券在我國是被嚴格控制的，不但對發行主體有很高的條件要求，並且需要經過嚴格的審批，目前只有少數大型國有企業發行了企業債券。對中小企業來説，發行企業債券是不現實的債權融資渠道。事實上，大多中小企業更希望通過銀行借貸的方式來進行融資，然而在商業銀行方面，更願意貸款給實力雄厚的大型企業，許多中小企業被各種嚴苛的條件拒之門外。據不完全統計，中小企業貸款申請遭拒率達56%。

1.3中小企業內部會計控制的重要性

1.3.1 有利於保證會計信息的真實性和可靠性

真實、可靠的會計信息是各方面科學決策的依據，但我國當前出現的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，嚴重損害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國家對宏觀經濟的判斷和指導。企業會計秩序混亂、會計信息失真的原因是多方面的，但內部缺乏科學、規範的會計控制體系，致使會計失控的重要原因之一。內部會計控制是內部控制的重要內容，長期以來，由於受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響，會計的職能作用不僅沒有得到有效發揮，還出現一些影響經濟健康發展的一系列問題，如會計基礎薄弱; 統一的會計制度執行不到位; 會計弄虛作假; 內部會計控制與監督不規範，流於形式等。不健全的會計控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業資產等不法行為造成了可乘之機。通過建立嚴格、規範的會計控制制度，就能在很大程度上防範錯誤和舞弊，監督和約束企業會計行為，保證各種信息的記錄、歸類、彙總等程序能夠真實的反映企業生產經營活動的實際情況，及時發現並糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實性和可靠性。

1.3.2 有利於形成完善的內部牽制和監督約束機制

當前，一些單位內部控制薄弱、管理鬆弛的情況日益突出，出現了一些新的經濟犯罪案件，如攜鉅款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業改組、改制等產權變動的機會中飽私囊，有的在辦理採購、銷售、投資工程項目等業務中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產生的一個重要因素是單位內部會計監督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計控制，將支付款項的全部印章及有關票據由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位內部會計控制建設，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束單位內部涉及會計活動的所有人員，保證涉及會計的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務相互分離、互相制約、相互監督。這樣有利於堵塞漏洞，消除隱患，保護單位財產安全，防止舞弊，遏制與打擊經濟犯罪，促進市場經濟的良性發展。

1.3.3 有利於實現企業的科學管理

科學管理是現代企業制度的重要特徵之一，包括科學的領導和組織管理制度在內的企業內部管理制度。科學管理的關鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學管理的決策、執行和監督體系，嚴格內部責任制度，規範經營管理行為，實際上就是要建立健全內部控制制度體系。在市場經濟條件下，科學合理地組織企業的各項生產經營活動，確保其正常運轉，是企業得以生存、發展的重要前提，會計控制是企業管理制度的重要組成部分，會計控制涉及企業生產經營的各個環節、各項經營活動。因此，健全企業經營管理活動協調、有序的進行，從而有力地推動企業管理整體水平的提高，提高企業科學管理水平的實現。

1.3.4 有利於保證國家相關法律制度的貫徹實施

目前，我國出台的一些相關法律制度對內部控制提出了規定或要求，如《會計法》明確要求各單位應當建立健全本單位的內部會計監督制度，做到經濟業務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約，重大經濟業務事項的決策和執行互相監督、互相制約、及時進行財產清查，定期對會計資料進行內部審計等，其他法規也有相關的規定。但這些規定或要求知識原則性的，要真正得到有效實施，還需要有之相協調的具體的內部控制制度。會計控制是企業內部控制和管理的具體表現，它規定了企業經濟活動的具體處理方法和程序等。健

全、高效的會計控制體系可以對企業內部各職能部門、崗位、人員及各環節進行有效的監督和控制，對經濟活動的合法性、合規性進行嚴格地審查和控制，及時發現問題並採取有效措施予以糾正，從而確保國家相關法律制度在企業內部的貫徹實施。

2 中小企業內部會計控制環境影響因素

影響內部會計控制環境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面:

2.1管理者的思想和經營方式對內部會計控制的影響

內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、採購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。企業領導層是單位內部的最高權力機構,單位的任何管理制度都經他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經營方式對內部會計控制的有效性起着關鍵性的作用,主要體現在以下幾個方面:

2.1.1是管理者對內部會計控制的重視程度

建立健全內部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止並及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對內部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的內部會計控制系統就不能適應本單位的特點和管理要求。

2.1.2管理者對內部會計控制及財務會計報告的態度

態度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內部會計控制有了正確的認識態度,那麼在會計核算、會計紀錄、經營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現象。所以管理者對內部控制的態度直接影響到員工對內部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數據、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產經營活動的各個環節、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業管理結合起來,並在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那麼,內部會計控制的作用就會得到較好的發揮。

2.1.3管理者對員工能力的挖掘使用

企業領導者如何充分發揮員工的能力,使其適得其所,學以致用,並對其工作責任到位,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度,是內部會計控制得以順暢運行的基礎。如果管理者出於一己私利,對工作認真、敢於堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那麼,就會挫傷員工的工作積極性,監督體系也會流於形式。

2.2內部組織結構對內部會計控制的影響

構建科學合理的內部組織結構是實行內部會計控制的重要前提。管理部門應當根據管理者的經營思路、管理模式、結合單位的生產經營特點,規劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,並進一步明確組織內部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規範的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產經營活動有序地運行。在內部組織機構的構建中,關鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權審批職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計紀錄職務、審計監督職務等。這些職務的分離主要體現在:授權審批必須與業務經辦相分離,業務經辦必須與財產保管相分離等等。

2.3人力資源環境對內部會計控制的影響

眾所周知,認識諸多環境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環境中進行的,人是構成環境的重要因素同時又與環境相互影響、相互作用。因為內部控制屬於內部管理制度,它的主體只能是單位內部人員,所以經營管理者和所有員工都是內部控制的主體,而內部控制的目標實現也都依託在每個主體環節上,他們所管理的每個環節都可能出現因心理、技術和行為方式的錯誤導致內部會計控制失去應有的作用。內部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現,而如何最大限度地發揮出主體的主觀能動性,確保控制目標的實現最佳化,是內部會計控制執行好壞的關鍵。所以管理部門應根據行業、崗位特點及目標,對每個崗位的職責、權限、工作範圍加以明確,並建立一套對內部會計控制人才培養、提拔的人才管理機制,同時建立相應的考核標準,定期對其進行考核,對突出貢獻的員工,委以重用和提拔。

2.4內部設計監督體系對內部會計控制的影響

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動。內部審計可通過協助管理、監督控制政策及程序以促進良好的控制環境的建設。企業制定出內部會計控制制度,並貫穿於生產經營活動中,但內部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執行、其產生的效果如何,都需要內部審計進行監督。企業應加強審計的作用,提高審計地位,以保證審計的獨立性和權威性。審計部門在充分了解企業生產經營及職責權限的基礎上,按照其職責權限的範圍,明確內部控制審計標準,對內部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執行過程中的可行性及是否存在監督不利的因素,對內部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經營管理目標的實現。

綜上所述,可以看出,內部會計控制是一項綜合而複雜的系統工程,它貫穿於生產、經營過程中,它的每一步運行都與其所處的環境息息相關。只有適合內部會計控制環境,才能使內部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律和規章制度及經營管理方針政策的執行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風險,從而實現經營管理目標。

3 中小企業內部會計控制存在的問題及原因分析

3.1中小企業內部會計控制存在的問題

3.1.1會計信息失真

由於會計基礎工作不規範，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現象嚴重，如：出納編制銀行存款餘額調節表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和註銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兑及背書轉讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產不清、債務不實等。

3.1.2費用支出失控，潛在虧損增加

企業員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業的期間費用開支；有的企業由於財產物資內部控制鬆弛，未對存貨的採購、驗收、運輸、保管、付款等環節進行嚴格分離，存貨的發出未按規定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規定時間進行財產清查和盤點，對多年來的實物資產毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使鉅額潛虧隱藏在庫存中。

3.1.3員工舞弊，違法違紀現象時有發生

企業員工利用內部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；內外勾結，增加發票的金額，虛構應付款項，並提取現金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，並私自保留現金；隱匿收到的應收款項並將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客户支付的款項，開具非正式或自制收據等。

3.2中小企業內部會計控制問題原因分析

3.2.1管理者對內部會計控制認識不足

首先，由於中小企業組織結構簡單，經營權與所有權高度統一。中小企業中相當一部分屬於個體、私營性質,在這些企業中,領導者集權現象嚴重, 並且對於財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴,會計信息失真等。企業沒有或無法建立內部審計部門,即使有,也很難保證內部審計的獨立性。領導者下達的各項指令執行能夠快速落實， 所以管理人員認為在中小企業沒有必要建立內部會計控制。再有，中小企業資金有限，出於節約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業不可能建立內部會計控制。還有，一些企業管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導説了算；有些管理者無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。

3.2.2現有的內部會計控制制度體系不完善

我國中小企業都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發展時間短。因此,內部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內部會計控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項制度,實際工作中從未認真執行過。多數企業的內部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節, 使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如有些企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的內部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業沒有正規的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人捏造會計數據,私自設置小金庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報利潤, 惡意逃避税收等。所有這些, 都與企業內部會計控制體系不健全密切相關。中小企業內部會計控制制度體系的不健全主要體現在以下三點：

（1）在經營管理方式上，大部分中小企業仍習慣於甚至滿足於傳統的經營管理方式，沒有建立自我防範與約束機制，偏重事後控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規行為發生後設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

（2）在資產控制上，有的中小企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。

（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設立相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

3.2.3組織機構設置和內部管理職責不合理

中小企業因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權責、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設置缺乏牽制性。而且企業在組織機構設置中， 比較重視縱向間的權利與義務關係，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對於內部會計機構，一方面，有的企業不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業的全部會計工作委託給會計事務所代理；另一方面，有的企業即使設置會計機構，卻層次不清，崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內部管理制度和會計監督制度。會計機構的設置不合理，內部管理職責分配不當， 這些都使得會計管理工作無法在企業經營管理中真正發揮應有的作用。

3.2.4缺乏有效的監督機制

中小企業的內部會計控制，關鍵還在於監管工作的開展，這主要是由內部審計部門來執行，審計部門最主要職能在於對中小企業的內部會計控制執行的情況進行監督，並協助企業努力營造一個利於進行“軟控制”的環境。然而在現階段，我國有大多數的中小型企業並未設立單獨的內部審計部門，有的中小企業雖然設立專門的審計部門，但由於部門主要職責是審核、監督中小企業內部的各項經濟、財會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項監督、審核工作，使得審計部門難以受到良好的監督效果。而中小企業外部的信息使用人多集中於税務部門以及金融機構，因而對其的監督，不僅在次數上還是在力度上均較少，導致了中小企業內部出現混亂，如私設小金庫、賬不符實、弄虛作假等此類情況嚴重。

3.2.5內部會計控制行為主體的素質不高

近些年來，部分中小企業，存在一些未具備從業資格的會計人員。他們在財會隊伍中，由於缺乏從事於會計工作所應具備的專業知識及技能，難以處理好日常的會計業務，更難以有效運用內部會計控制制度。部分會計人員雖然具備一定的業務水平，可由於未重視對新業務知識和新頒佈的相關會計法律的學習，導致在實際賬務處理過程中，出現違反會計法規的相關要求。例如，部分中小企業的會計檔案並未安排專人管理，中小企業內部辦公用品購置由出納負責。有的中小企業領導人更是對相關會計制度、準則等一竅不通，這為內部控制會計基礎工作造成很大隱患。

4 中小企業內部會計控制問題的對策和建議

4.1樹立內部會計控制的管理觀念

結合具體中小企業的實際狀況來看，現階段，中小企業的內部會計控制自身存在很大的侷限性，究其原因在於中小企業的經營者、管理者未對內部會計內部控制加以重視，內部會計控制意識不強，當前，要真正發揮出中小企業內部會計控制的作用，促進中小企業各項經濟業務的有序進行，關鍵在於中小企業管理者，因而，應提高中小企業領導的思想認識，應充分認識到加強內部會計控制的重要性，不斷完善內部會計控制制度。中小企業領導人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進行各項中小企業決策制定或是發展方案選取過程中，能結合中小企業內部會計制度，聯繫當下的新會計法律法規做出正確的決策。雖然建立內部會計控制會制約管理者在行駛財務使用行為，但更多的還是能確保中小企業資產安全，進而減少中小企業在管理上的風險。因而，中小企業必須高度重視內部會計控制制度的建立，這樣才可提高中小企業的管理水平及經濟效益

4.2建立科學的內部會計控制制度

中小型企業由於受規模、財力、人力等的限制, 其組織體系通常採用垂直管理模式, 企業內部控制機構(崗位)的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象, 影響企業的經營和發展。因此, 應當根據企業自身的特點和經營管理的需要, 從經濟性、實用性出發做好如下控制:

4.2.1不相容職務分離

不相容職務是指兩項或幾項職務集中於一人辦理, 既可能發生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小企業因其規模小和人員數目少的特殊性, 無法做到專職專人負責, 所以加強不相容職務分離控制, 增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務主要指領導授權與經辦人員的執行崗位、執行與審核崗位、執行與記錄崗位、財產物資保管與資產記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執行。不相容職務相互分離控制, 可以明確職責權限, 形成相互制衡機制, 進行有效地牽制。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作; 企業財務專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管; 經辦、審批、記賬、財物保管人員的職責權限應相互分離、相互制約。

4.2.2授權批准控制

授權批准控制是指企業在處理財務收支業務時必須經過授權批准以便進行控制。在某項經濟業務發生之前, 應按照既定程序, 對其正確性、合理性、合法性加以核准, 並確定是否讓其發生所進行的控制。批准控制系事前控制, 可將一切不合法的經濟業務控制在事發之前, 具有預防作用。中小型企業的正常經濟業務較多, 因此, 可採用一般批准方式, 授權給較低層次管理人員, 由其根據既定的預算、計劃、制度等標準, 在授權範圍內行使批准權。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經濟活動的靈活性和主動性。對於金額較大或特殊業務, 如大額支付款項、重大對外投資等必須經過特別授權批准方可執行, 以保證企業的財務收支活動都在有效的授權範圍內進行。

4.2.3會計控制

為保證內部控制的有效性和可靠性, 應根據企業的實際情況, 建立一套合理的會計記錄程序。會計控制首先要設計合適的憑證格式及傳遞程序, 每一筆經濟業務, 都必須填制憑證, 並按照規定的程序傳遞, 一旦某項經濟業務出現問題, 就會在製作、傳遞憑證過程中及時被發現, 從根源上杜絕造假的源頭。其次對所有賬務處理要進行嚴格的稽核, 原始憑證在入賬之前必須經過嚴格審核, 記賬之後進行嚴格的核對, 保證賬證、賬賬、賬表、賬實核對無誤, 從而保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。以上控制程序應在滿足小企業所需核算資料和必要控制手續的前提下, 儘可能地簡化, 以增強可操作性。

4.2.4實物控制

實物控制是指為保護各種實物資產的安全完整, 防止舞弊行為而進行的控制。中小企業應根據實際情況, 首先建立財產物資限制接觸制度, 根據各種實物的性質和管理特點, 合理確定允許接近的人員, 並對限制接近的遵守情況進行嚴格的檢查監督, 比如貨幣資金的收支管理只限於特定的出納人員, 股票債券應確保倆人以上同時接觸的方式加以控制, 存貨僅限於應有專職的倉庫保管人員; 其次要進行財產保護, 對財產物資進行會計記錄, 並妥善保管會計資料, 防止篡改銷燬會計賬簿; 再次要進行實物資產定期盤點, 結合企業自身特點,採取定期盤點、輪番盤存、抽樣檢查的的方法, 清查財產物資的實有數量, 妥善處理盤盈盤虧, 確保賬實相符。定期檢查盤點財產, 可以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至於疏忽, 以保證財產物資的安全完整。

4.2.5獨立稽核控制

為了控制成本，中小企業可以不設立專門負責稽核工作的機構和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行一般複核。

4.2.6制定嚴格的獎懲制度

要杜絕賬户設置不合理、記錄不真實等情況的發生，充分發揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓、提高財會人員的素質外，還應對有關管理人員定期進行考評，實行獎優罰劣。

4.3注重隊伍建設，提高會計人員業務水平和職業道德水平

為貫徹落實中小企業的內部會計控制制度，應加強對中小企業領導人與會計人員的會計培訓和職業道德教育。由於會計人員主要執行各項會計工作的行為主體，必須具備紮實的業務知識以及熟練的業務技能，職業道德情操更是不可缺少。會計人員應能以根據外部環境的變化，適時地對自身進行及時的知識充電及更新。中小企業可通過定期開展高級會計人才專業知識技能培訓活動，通過活動，廣泛宣傳和推廣各項新出台的會計政策、法律法規，利於中小企業領導者及會計人員及時瞭解最新的會計知識，快速讀懂會計報表，進而提高分析財務報表的能力，從而做出合理的科學的財會決策。與此同時，還可讓他們加深對自身會計職責的認識，能以專業知識技能來判斷自身或其他會計人員的會計行為是否合法，促使他們真正樹立內部會計控制觀念，承擔起相關的會計責任。

4.4加大中小企業內部會計的監管力度

中小企業的內部會計控制，基礎是中小企業控制是，中介是社會控制，保障是政府控制。為提高中小企業內部會計控制的效果，必須使三者必須在各行其職的同時互相配合，以建立行之有效的監督體系。中小企業首先應以內部會計控制的相關要求為依據，完善並實施內部會計控制制度。為使內部會計控制制度發揮出其應有作用，中小企業必須對內部會計控制制度執行情況進行定期的檢查和考核，以掌握好中小企業內部會計控制制度的落實情況。其次在社會方面，必須使註冊會計師在我國各項社會經濟活動中充分發揮其監督作用與服務作用。社會中介會計事務所，在對我國中小企業執業過程中，對中小企業的內部控制展開測試時，應實事求是，以幫助中小企業建立起真正有效內部會計控制制度。最後，行使我國監督職能的税務、財會等部門，必須分工合理，必須加強對中小企業內部會計控制情況的審核、監督並且還應注意各部門之間進行信息交流，可通過定期展開情報溝通，以形成強有力的監督合力，進而加大會計控制監管力度，從而確保中小企業各項經濟業務的有效實施。

4.5建立風險評估機制

目前，一些中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防範能力薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。風險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優的應對措施，在經營過程中對風險進行合理控制，將風險降到最低。中小企業在評估程序、評估方法、評估結果反饋等方面，同大企業並無本質的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）於2004 年9 月發佈的《企業風險管理整合框架》指出，企業可以通過目標設定—風險識別—風險分析—風險應對這樣的程序來實現對企業風險的管理，中小企業應該通過這樣的程序來實現對風險的控制。具體來説，企業應引入先進管理思想，運用現代風險管理手段和方法，借鑑先進企業的成功經驗，結合自身管理實踐，逐步樹立管理創新的思想；在中小企業管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經營風格。中小企業必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防範和控制。

參考文獻

1. 郭曉豔.論我國中小企業的內部會計控制[J]. 現代商貿工業,2011,(23):194

2. 宗建平.淺談企業內部會計控制的創新與發展[J].山西財經大學學報，2008，（1）：166

3. 曾玲.我國中小企業內部會計控制的相關問題分析[J].會計之友，2009，（7）：38

4. 陳雪峯.我國中小企業內部會計控制問題分析和策略[J].**科技與經濟，2012，（255）：44

5. 王建軍，王維虎.中國中小企業內部控制問題研究 [J].經濟研究導刊，2011，（144）：102

6. 劉豔.中小企業內部會計控制問題與對策 [J].企業研究，2012，（392）：93

7. 宋鈺.我國中小企業內部會計控制存在的問題及對策[J].**農業科技，2011，（5）：121

8. 任博.中小企業內部會計控制對策[J]. **財經學院學報(綜合版)，2011，（5）：128

9. 張榮海.中小企業內部會計控制研究[J].財會研究，2009，（20）：69

10. 劉慧.淺析中小企業內部會計控制的相關問題[J]. 中外企業家，2009，（339）：205

11. 吳明.談中小企業內部會計控制的問題及對策[J]. 現代營銷(學苑版)，2011，（2）：45

12. 唐雪梅.中小企業內部會計控制問題思考[J].財會通訊，2010，（10）：102

13. 劉鑫. 我國經濟發展與中小企業的作用[J]. 企業研究，2012，（394）：187

idge R & Colbert J. Research on the Small & Middle Enterprises' Internal Accounting Control [J]. Managerial Auditing Journal, 2009, (7): 21

15. Allan G. On the Countermeasures of Small and Medium Size Enterprises Internal Accounting Control [J]. Electronic Journal of Business Research Methods, 2010, (6):176

致  謝

走的最快的總是時間，來不及感歎，大學生活已近尾聲，二年多的努力與付出，隨着本次論文的完成，將要劃下完美的句號。

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，論文初稿與定稿無不凝聚着老師的心血和汗水，在我的畢業設計期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富於創造性的建議，沒有這樣的幫助，我不會這麼順利的完成畢業設計。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意！

在臨近畢業之際，我還要藉此機會向在這兩年中給予我諸多教誨和幫助的各位老師表示由衷的謝意，感謝他們二年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，並在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這裏一併向有關的作者表示謝意。

20