一、在對銷售與收款環節的檢查中我們發現存在如下問題：
（一）銷售與收款內部控制制度符合性方面
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1賒銷業務不明確 隨意性、混亂建立具體程序和標準
2銷售文件分別歸檔10日前歸入財務執行繁瑣、客户不滿建立客户代表制度
3價格員的設制三名價格員執行成本大取消
4銷售佣金銷售金額1%提取執行虛假銷售確定暫扣比例
（二）現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1客户往來對賬季度終了10天內對賬流於形式發生不該發生的壞賬安排人員查清原因
2銷貨退回及折讓申請--審核--批准--貨物入庫--索取折讓通知單沒有嚴格執行貨物丟失、多交税金檢查、督促，建立建全手續
3款項送存銀行當日及時送存銀行沒有嚴格執行挪用資金、丟失不定期限抽查
4壞賬處理每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理意見流於形式壞賬得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞賬清理
（三）相關部門反饋意見
序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議採取的措施
1客户往來對賬財務部不認可人員少，無力完成增加人員
2銷貨退回及折讓讓財務部建議向董事會提出取得嚴格執行的制度建立建全制度
3款項送存銀行財務部同意 立刻整改
4壞賬處理總經理辦公室不認可已經盡力了
二、在對購貨與付款環節的檢查中我們發現存在如下問題：
（一）採購與付款內部控制制度符合性方面
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1採購訂單的發出倉儲部申請--主管副總經理批准--發出採購訂單執行一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金佔用不合理建立財務部審核控制程序
2付款無/財務部審核並根據流動資金的周圍情況付款 隨意性強/以職權謀私利制定付款政策
3供應商的變動採購部申請---主管採購的副總經理審批執行隨意性強/以職權謀私利制定相關方案
4已報銷入賬的文件無 重複入賬在報銷後加蓋標記或打孔
（二）現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1採購業務招標比價一次採購超過5萬元向已選定的供應商招標沒有嚴格執行隨意性強/以職權謀私利嚴格執行制度/財務監督
2物資入庫清點、驗收流於形式出現短缺無法確定由誰承擔，最終公司損失嚴格執行制度，發現問題及時溝通
3已驗收庫資暫估入庫手續文件單據全，辦理暫估入庫沒有嚴格執行庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資採購暫估入庫制度
4庫存物資盤點定期盤點財務抽查沒有切實執行賬實不符，物資丟失提高認識，保證盤點制度真實執行
（三）相關部門反饋意見
序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議採取的措施
1採購訂單的發出採購部同意
2供應商的選擇採購部同意
3大宗採購項目招標採購部同意
4已報銷入賬的文件財務部同意
5庫存物資盤點倉儲部同意/執行困難定員過少
三、在對生產與成本循環的檢查中我們發現存在如下問題：
（一）生產與成本內部控制制度符合性方面
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1價值較低的材料生產領用手續繁索所有材料填寫領料單執行工作量加大、成本浪費採用預算管理
2生產成本計算品種法執行過細、成本過高採用同行業計算方法
3廢品及邊角餘料無 謀取非法個人利益建立廢品回收制度
（二）現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號相關事項制度規定實際執行存在風險建議
1員工招聘錄用部門申請----審批不理想增加人工成本人事部切實承擔招聘職責
2領用材料計價計價保持一致性各期不一致成本不準確嚴格執行制度
3對生產工藝文件的遵守有規定部分人員不遵守降低產品質量和生產效率培訓、提高意識
（三）相關部門反饋意見
序號相關事項涉及相關部門反饋意見原因相關部門建議採取的措施
1價值較 低的材料生產領用手續繁索倉儲部同意 正在解決
2生產成本計算財務部同意但無法執行以前未重視建議改正
3廢品及邊角餘料生產車間不同意慣例
4員工招聘錄用人事部同意，但無力執行技術問題設立專業招聘小組
審計果詳細説明
一、銷售和收款循環
貴公司在銷售與收款方面的內部控制流程見圖一
（銷售與收款循環內部控制制度流程圖）
從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內部控制制度的設計充分體現了機械製造企業的特點，着力強調為客户服務意識和銷售風險防範體系，在檢查中我們發現，這些控制措施在實際工作中也基本上得到了執行。在這方面存在的問題主要表現在：
（一）銷售與收款內部控制制度符合性方面
1、賒銷業務的批准程序和批准標準不明確。貴公司的控制流程中規定，賒銷業務由營銷部審核，報經主管銷售的副總經理批准。但是在制度中沒有營銷部有關賒銷業務需審核的文件、審核的具體執行人、審核並上報副總經理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規定。主管銷售的副總經理對賒銷業務是否批准的要求也沒有具體的規定。產生這個問題的原因是總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業務可能會影響銷售業績，而且主管銷售的副總經理習慣於按經驗辦事。但是，沒有標準勢必會導致賒銷業務的隨意性，同一種業務，由不同的人執行，就會產生不同的審批果。雖然經檢查沒有發現因此而產生的混亂現象，但長此以往，後患無窮。
為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批准後實施。
2、銷售訂單、產品出庫單、銷售發票、發運單分別歸集，不便於稽核。制度規定，財務部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產品出庫單、銷售發票、發運單核對相符，以防止與銷售相關的各部門發生工作失誤。但是，由於前述單據分別來自不同的部門，財務部無力對每一筆銷售業務都分別核對，只能核對這些單據的總額是否相等。如果不相等，查找起來非常麻煩，尤其是，如果發生錯誤發貨或錯誤開單，必然會導致客户不滿，嚴重影響公司的銷售業務。況且，既使核對相等，也並不意味着每一筆業務都正確。
為解決這個問題，我們建議，在營銷部設立客户代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經理指定一名員工為客户代表，由其代表客户到各部門辦理相關業務，貨物發運後，由其將相關單據核對相等後交財務部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以減少客户的麻煩，而且並不需要增加成本開支。
3、價格員的設置沒有意義。貴公司在營銷部設有三名價格員，負責核對銷售發票中的價格是否正確。據我們調查，貴公司所銷售的產品只有五個品種，二十一個規格，營銷部一個合格的員工，在一個月內就可以記住所有的價格，而且可以打印價格表發給與銷售價格使用和審核有關的員工，完全沒有必要設置價格員來進行審核。按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22，500元，三名員工的費用就是67，500元，這筆開支根本沒有必要。
我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節省開支67，500元。
4、銷售佣金制度設計有缺陷。貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售佣金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發生，就會導致銷售佣金隱性提高。長此以往，還可能出現虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。
我們建議，由財務部根據貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額佔全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素後，確定一個銷售佣金暫扣比例，報董事會批准後，實施佣金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過後，如沒有發生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發給營銷員。
（二）現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、客户往來對賬流於形式。制度規定，財務部會計員應於每季度終了後10天內向往來客户寄發並核對往來賬目對賬單，如發現不符應在三天內查出原因予以解決。但據我們檢查發現，2002年第一季度和第三季度沒有發出往來賬目調節表，第四季度的往來賬目調節表不相符但沒有原因説明和處理意見。到2002年12月31日止，客户往來賬目金額與客户認可往來金額相差2，150，336元（客户認可金額高於貴公司賬簿金額的項目為379，624元，客户認可金額少於貴公司往來賬面金額的項目為2，529，960元）。產生這個問題的原因是財務部人員不足，規定的對賬調節期又與會計工作高峯期相沖突，財務部有關人員認為此項工作不應是自已的工作範圍，有關部門的督促監督不力等。
基於這個問題的嚴重性和重大的風險性，我們建議，應立即安排得力人員，儘快查清往來賬不符的原因，迅速解決問題，努力防止產生不應有的壞賬損失。同時應調查財務部沒有執行此項制度的真正原因，採取措施，使這些制度真正落到實處。
2、銷貨退回及折讓手續制度執行不力。制度規定，客户提出銷貨退回及折讓申請的，經營銷部審核、主管銷售的副總經理批准後，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必須將退回貨物經驗收後填寫入庫單，並取得客户提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據後才可以辦理退款。但據我們審查發現，此項制度的執行很不理想。2002年共發生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164，515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755，396元，因此多交增值税298，417元。產生這個問題的原因是各部門之間相互溝通不力，財務部礙於貴公司有關人員情面，不嚴格執行制度，過後又不積極督促補充，聽而任之。
基於這個問題的嚴重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關手續，補回損失，同時應處罰有關責任人。
3、未按規定及時將所收款項送存銀行。制度規定，財務部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個月的收款業務發現，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行提供的對賬單金額不符，有時多有時少，這説明有時沒有將所收款項於當天送存銀行，經複核，全年的餘額雖然相等（説明沒有損失），但潛在的風險是存在的。產生這個問題的原因是財務部出納員嫌每天存款過於麻煩，對不執行該項制度可能產生的風險認識不足，財務部負責人督促不力。
我們建議，應向財務部有關人員強調及時存款的意義，安排人員不定期抽查及時存款情況，發現問題，立即處理。
4、壞賬處理不符合規定。制度規定，財務部應於每年10月份，編制賬齡分析表，對可能的壞賬提出意見，交總經理辦公室審批處理。但據我們檢查發現，財務
部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經理辦公室，但只是例行地批准記入壞賬，並沒有對產生壞賬的原因進行分析，也沒有對相關責任人進行處理，更沒有采取應急措施挽回損失。產生這個問題的原因是有關人員嫌麻煩，不願意去做挽回損失的努力。在內部又推託責任，沒有人負責。主管領導好好思想嚴重，不願得罪人。
我們建議，組織有關人員對近三年已產生的壞賬進行清理，查清責任，及時處理。採取積極措施，努力挽回損失。
（三）相關部門反饋意見
我們按照《內部審計實務標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關部門，並要求他們提出反饋意見，在本報告正式編制前我們已經收到所有的反饋意見，現將這些意見整理歸納如下：
1、對於我們提出的與內部控制制度設置有關的問題，相關部門都表示贊成，並同意我們提出的修改建議。
2、財務部對於我們提出的收款不及時送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經進行了整改，對後一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執行制度的要求。
3、財務部對於客户往來對賬問題歸責於他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。
4、總經理辦公室參與人員不認可，對於他們關於壞賬損失原因的責難，認為他們對此已經盡力了，產生壞賬的原因是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐懼，對勝訴後的具體執行不抱希望。
二、採購和付款循環
貴公司在採購和付款循環的內部控制流程見圖二
（採購和付款內部控制流程圖）
從上圖可以看出，貴公司在採購和付款方面的內部控制設置緊密合機械製造企業生產經營特點，着重強調防範採購風險，降低採購成本，提高採購效率和控制採購費用，在檢查中我們發現，貴公司在實際工作中基本上執行了這些制度。在這方面存在問題主要表現在：
（一）採購和付款內部控制制度符合性方面
1、採購訂單發出前未經財務審核。貴公司的採購流程規定，倉儲部應根據生產計劃的要求和實際庫存情況，提出採購申請，經主管副總經理批准後向供應商發出採購訂單。這項控制制度在倉儲部庫存管理比較準確的前提下是合理的。但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現失誤，就會出現繼續採購已積壓物資的錯誤，導致資金佔用不合理增加等經營風險。在管理控制比較好的企業經營流程中，為解決這個問題，一般都在採購控制流程中，存在一個財務部審核控制程序，專門審核各種物資的生產需要量和現有庫存量是否正確，以檢查和防範倉儲部的管理失誤。產生這個問題的原因是，貴公司與採購相關的部門和主管領導對這個問題的重要性和風險性認識不夠，只是認為增加一項審核控制會降低採購效率、提高控制成本而且根本沒有必要存在這項控制。
基於這個問題的重要性和貴公司相關部門和管理層的認識和要求，我們建議：增加此項控制，但是，考慮提高採購效率和降低控制費用的要求，可以要求財務部只審核採購訂單申請表中的現有庫存量一項指標。
2、付款無程序，無標準。貴公司的採購流程規定，由財務部審核供應商的付款要求和採購的有關單據文件，根據貴公司流動資金的週轉情況決定是否付款、付款比例和付款時間。在貴公司流動資金充足和付款政策一致性的前提下，這項控制流程規定是合理的。但是，貴公司由於生產經營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由於供應商情況的複雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。在此條件下，財務部付款政策的執行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務部付款過程沒有監督而產生財務部有關人員以職權謀取私利情況的產生。出現這個問題的原因是貴公司有關管理人員認為，各個不同的供應商情況複雜，在目前條件下，很難用一套具體的標準來決定付款政策，只能由財務部根據實際情況決定付款業務的實際運行。
我們建議，由貴公司主管副總經理協調採購部和財務部，制定出一套切實可行的採購欠款付款政策，報總經理批准後執行。一般情況下，應力求保證付款政策的一致性，出現特殊情況需要優先保證某供應商付款時，應由採購部提出申請，經財務部審核後報主管副總經理批准後執行。
3、供應商變動無審核標準。貴公司的採購流程規定，由採購部根據生產經營的實際情況選擇所需物資的供應商，報主管採購的副總經理批准後確定供應商。在此項制度中，沒有規定採購部根據什麼標準選擇供應商、副總經理根據什麼條件批准供應商、在什麼情況下應變更供應商。由於沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監督，採購部經常受到以權謀私的指責，雖然這些指責大多沒有確切的證據，但貴公司各方面（包括採購部）對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產生這個問題的原因是，供應商提供的條件是在不斷變化之中的，採購部受信息不對稱因素的影響，不能絕對保證所選擇的供應商總是最優的。從貴公司自身的情況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。
我們建議，由採購部根據貴公司生產經營的實際情況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所需要提供的資料，經主管副總經理審核後報總經理批准後執行。如果出現需要變更標準的情形，應由採購部提出申請，經主管副總經理審核報總經理後才能進行。
4、已報銷入賬的單據文件沒有核銷處理制度。貴公司的採購與付款循環流程中規定，物資採購業務後，財務部應依據有關單據的文件記錄應付賬款明細賬。但是，沒有規定已報銷入賬的單據文件必須進行核銷。這樣，就存在已報銷入賬的單據文件重複入賬、欠款重複支付的風險。產生這個問題的原因，財務部對此問題的重視程度不足，認為只要認真檢查，是不會出現問題的，他們也是從沒有在這方面發生過錯誤。
我們建議，貴公司在採購與付款業務執行完畢，進行賬務處理時，應將已報銷入賬的單據憑證和相關文件上加蓋“已入賬”標記，或在其上用打孔機打孔。財務部在進行付款和賬務處理時，只要發現所處理的單據或文件上有“已入賬”或已打孔，就應拒絕接受並報財務部主管處理。
（二）現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、部分採購業務沒有采購招標比價文件。制度規定，貴公司一次超過50，000元的物資採購都必須向已選定的供應商招標，由這些供應商提供投標文件，貴公司採購部編制採購招標分析表並確定最終供應商。貴公司2002年一次金額超過50，000元的採購業務305筆，我們採取統計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查（可靠程度95%，總金額15，045，140元），發現有5筆沒有已選定供應商提供的投標書，其採購金額合計1，385，476元；有8筆沒有物資採購招標分析表，其採購金額合計2，556，771元。不符合規定的採購業務佔全部採購業務的15%，這説明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然並沒有造成重大損失，但如此嚴重地破壞控制制度，長此以往不經處理，必將給貴公司造成重大損失。產生這個問題的原因是，採購部有關人員認為，其實他們已經執行了公司制度規定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有及時補充所需的文件，而且他們認為，只要是執行了規定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關係。
我們建議，必須嚴格執行採購招標文件資料制度，應該要求財務部，凡是招標文件資料不完整的採購業務一律不得入賬和付款。
2、物資入庫時清點驗收工作流於形式。制度規定，採購的物資在入庫時，應由倉儲部有關人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規格、等級、數量等項目，以保證入庫物資的準確性。我們在檢查中，觀察了三次實際的入庫清點驗證過程，發現倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對於其他項目沒有按規定清點驗證，而是按照採購訂單副聯和供應商提供的貨運單直接填寫入庫單。這樣，一旦供應商的貨運單發生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發生錯誤，庫存賬簿的記錄也將出現錯誤，庫存物資管理就會出現混亂。一旦發現某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔。產生這個問題的原因是，倉儲部有關工作人員認為，供應商是採購部通過規定程序確定的，都是管理方面很規範的公司，不可能發生實際入庫物資與貨運單不符的情況，他們的工作只不過是例行公事而已。
我們建議，必須執行嚴格入庫物資清點驗收制度，對於在清點驗收過程中發現的實際清點與貨運單不符的情況，應立即通知採購部與該供應商溝通，以保證與採購訂單相符。同時，該通知單還可作為採購部考核和更換供應商時的重要參考。
3、已驗收入庫物資暫估入庫制度執行不力。制度規定，對於已驗收入庫但由於單據文件不完整的業務，不得按正常的方式報銷入賬，必須按估定的價格做暫估入庫處理。但在我們的檢查中發現，2002年貴公司共發生此類業務104筆，我們按統計抽樣的要求檢查了15筆（可靠程度95%），發現有3筆沒有辦理暫估入庫手續，佔所抽查業務的20%。其金額合計為784，329元。這種情況的發生，嚴重影響了庫存物資核算的準確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的準確性。產生這個問題的原因是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據文件不完整是暫時的，所短缺的單據文件很快就會補齊，沒有必要勞神費力去辦理暫估入庫手續，其後，所短缺的單據文件由於種種原因沒有補齊，他們因忙於其他事務而忘記了辦理暫估入庫手續。
我們建議，必須嚴格執行單據文件不完整的物資採購暫估入庫手續制度，倉儲部有關負責人員應不定期觀察物資入庫業務，一旦發現此種情況，應及時處理並按規定給予有關責任人必要的處理。
4、庫存物資定期盤點制度流於形式。制度規定，倉儲部
定期對庫存物資進行盤點，以便及時掌握物資的實際庫存情況。財務部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關庫存物資的報告的正確性。但據我們檢查發現，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執行。2002年12月15日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數與賬面庫存數完全相符，沒有一點差異。貴公司財務部在2002年12月27日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數量與賬面數量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫存物資管理水平非常高，有關庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執行，但實際上並非如此。貴公司2002年12月31日庫存物資明細賬中反映的存貨共有5794種，我們按照統計抽樣的要求（可靠程度95%），抽查了219種物資的實際庫存情況，發現其中有57種物資的`實際庫存數量與賬面數量不符，差異金額超過20%的庫存物資數量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。這説明，貴公司的倉儲部並沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務部也沒有認真地進行抽查。貴公司的庫存物資管理並不像其報告中反映的那麼高效，相反，存在的問題卻很嚴重。產生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務部有關人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產生庫存物資的丟失現象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失。
基於庫存物資實際盤點制度對於貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關的決策質量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，採取措施，保證這項制度的真正實施。
（三）相關部門的反饋意見。
1、採購部已認識到了財務部審核對於採購訂單制訂的重要性，已經與財務部協商具體的審核辦法，對於我們提出的建議表示認可。
2、採購部對於供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，並對此深感憂慮，主管副總經理也有同感，他們已經開始着手標準的制度工作。
3、採購部對於大宗採購項目招標文件問題表示認可，現在他們已採取措施補充所缺少的文件資料，並保證今後不會再有此類事情的發生。
4、財務部對於已報銷單據和文件的的註銷問題表示認可，並已經開始實施我們提出的建議；對於付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對於我們提出的解決建議表示無力實現。
5、倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對於產生原因的分析，他們堅持認為，出現這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數過少，無力完全執行規定管理控制程序。
三、生產和成本計算循環
貴公司在生產和成本循環的內部控制流程見圖三
（生產和成本計算循環內部控制流程圖）
從上圖可以看出，貴公司在生產和成本控制方面的內部控制制度強調生產消耗的控制和成本計算的準確性。這些制度基本上也得到了實施執行。在這個循環存在的問題主要表現在：
（一）生產和成本計算循環內部控制制度符合性方面
1、對於價值較低的標準件、工具的生產領用手續過於繁瑣。制度規定，生產車間及其他輔助生產車間領用所有的庫存物資都要填寫領料單，由倉儲部根據生產需要批准發放庫存物資。這對於專用的生產材料和貴重材料來説是必要的，但對於通用的、價值較低的標準件和工具來説是沒有必要的。因為生產中經常用到這些標準件和工具，用多少領多少，雖然可以降低生產消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發出有關的工作人員比同行業相同規模的企業多四名，主要原因就在於此。我們測算，2002年貴公司因實行此項制度，可以降低標準件、工具的消耗35，000元，而多付出的工資費用卻要增加80，000元，多支付45，000元。產生這個問題的原因是該項制度的設計者過於強調生產消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。
我們建議：對於貴公司生產過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以採用預算管理的辦法，由生產部根據需要一次性領用一個生產週期的需要量，具體的消耗量由生產部去控制，由此可節省成本45，000元。
2、生產成本的計算方法過於細緻，導致核算成本過大。貴公司的生產成本核算採用品種法，為了準確，不僅把每一種產品作為一個成本計算對象，而且把每一種產品的每一個規格也作為一個成本計算對象；輔助生產費用的分配採用了目前最準確的代數分配法。這種成本計算方法確實可以提高成本計算果的準確性，但為此付出的代價是財務部與成本計算相關的人員比行業同規模的企業多出五人。提高成本計算準確性的經濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產生問題的原因與前述相同。
我們建議，放棄這種過於繁瑣、過於細緻的成本計算方法，改為目前大多數同行業企業通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。
3、生產過程中產生的廢品及邊角餘料的處理沒有規定。在生產過程中不可避免地會產生廢品和邊角餘料，對於廢品產生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產效率的進步和生產成本的變動；邊角餘料的處理會影響到生產成本的變動、環保法規的遵循和生產車間的利益。據我們檢查，貴公司2002年共發生廢品2，500件，由此影響的成本為2，800，000元，其中可折解重複使用的價值1，780，000元。邊角餘料已由生產車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產車間，並已作為機動獎金髮給生產車間的有關人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產生如此鉅額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加；邊角餘料處理款不交財務部統一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產生這個問題的原因是，貴公司有關部門認為，各生產車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產車間成本的高低會影響到自身的經濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。
我們建議，應儘快建立並實施廢品責任處理制度和邊角餘料的統一處理制度，將廢品成本和邊角餘料回收成本與生產成本目標考核緊密合起來。
（二）現行內部控制制度遵循性方面存在的問題
1、員工招聘錄用控制執行不力。制度規定，各單位、部門需要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核後交總經理批准。但此項制度在貴公司執行得很不理想，據我們檢查發現，貴公司2002年各部門增加員工的申請數為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數恰好等於其申請人數，這就意味着，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對於申請的合理性、必要性，人事部並沒有考核和審查。據我們實際調查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出於對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。
我們建議，人事部應切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責説明書和生產工藝文件及生產任務單的標準，復算申請部門的員工需要量，並以此為標準確定是否批准增加員工的申請。
2、領用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務指標嚴重背離公司實際情況。會計制度規定，企業的會計核算方法應保持一致性，一種方法一旦被採用，沒有特殊的原因並報請有關部門批准，不得隨意變更。貴公司在這方面執行情況較差。據我們檢查發現，貴公司在2002年內就對生產領用材料的計價先後使用了先進先出法、加權平均法、後進先出法，人為造成生產成本下降1，200萬元。成本計算時，實際領用材料與領料單不符，採用價格差調減成本1，500萬元。生產車間的在產品完工約當量隨意調節，並沒有按實際情況列示，導致目前生產車間在產品的單位成本已經高於完工產品成本，由此降低的完工產品成本達到850萬元。產生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員採用預算考核管理，在無法完成考核任務的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。
我們建議，貴公司應督促各部門切實執行國家會計制度和內部控制制度，採用聘請外部社會中介審計的方法檢查發現和防止成本隨意調節現象的存在。
3、部分生產人員不認真遵守生產工藝文件的要求。在生產過程中遵守生產工藝文件是保證產品質量，提高生產效率的基本要求，但據我們觀察發現，在部分生產人員中存在不遵守生產工藝文件的現象。例如，在組裝車間的最後組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然後反擰一圈，而部分生產人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈；車牀在生產員工交接班時，工藝文件要求檢查並加註潤滑油以保證車牀的使用壽命，但部分生產員工卻不遵守這項規定；工藝文件規定，生產工具使用完畢，應放在規定的位置以便其他人使用，但部分生產員工卻按照個人的習慣，怎麼放的都有。諸如此類的現象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產品質量和生產效率。
產生這個問題的原因是，貴公司生產部門和技術部門對生產員工的工藝紀律方面的培訓和監督不力，不重視工藝文件對產品質量和生產效率的影響。
我們建議，選擇合適時間對現有的生產員工進行工藝文件重要性教育，開設培訓班和諮詢小組對生產工藝文件規定的各種工藝要求所生產產品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產員工個人利益的影響。
（三）相關部門反饋意見
1、倉儲部確認，他們對於低價值物資的領用手續問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務部、生產車間商討我們提出建議的操作方法。
2、財務部承認成本核算方面的確存在如我們所發現的問題，但他們説，作為專業人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不願意獨立承擔此項責任。
財務部對我們提出的成本計算方法過於繁瑣的指責表示同意，並強調他們也是按制度辦事，至於為什麼設計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。
3、生產車間對於我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產生原因分析。他們認為，工藝文件當然應當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工瞭解並熟練掌握這些工藝文件規定需要一定的週期。
生產車間承認存在廢品和邊角餘料問題，但他們強調產生的廢品只佔全部產量的3%，已達到同行業的較高水平，進一步降低廢品難度很大；他們強調，邊角餘料處理收入用作獎金分配，是經過總經理同意的，原因是生產車間工作條件差，勞動強度大，生產車間員工收入水平低於他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。
4、人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規定，但他們堅持認為，由於他們在與生產有關的專業技術方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。
四、貨幣資金控制循環
貴公司有關貨幣資控制的內部控制流程見圖四
貨幣資金內部控制流程圖
從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設是很健全的。我們對貴公司現有的有關貨幣資金的內部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發現明顯的制度缺陷。對貴公司有關貨幣資金內部控制制度的執行情況，我們對每一類業務都進行了抽查，發現了一些問題，現將這些問題詳述如下：
1、銀行存款餘額調節未實現分離。制度規定，每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業務進行檢查，並編制銀行存款餘額調節表，如發現有違規情況應立即向財務部主管彙報。但據我們檢查發現，貴公司的銀行存款餘額調節表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款餘額調節表上蓋印，並沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業務檢查中發現，2002年8月2日有一筆款項，金額150萬元出賬，2002年8月29日，這筆款項又全額入賬，這兩筆業務在貴公司開户銀行提供的銀行對賬單中有反映，而在貴公司的所有賬簿中都沒有反映，説明這筆金額為150萬元的款項有可能曾被挪用。
2、支票與印鑑沒有實現分離。制度規定，支票由出納員保管並填寫，印鑑由財務主管或其指定人員保管並鑑章。據我們觀察，貴公司的支票和印鑑都由出納員一個人掌握，沒有實現規定的分離，雖然經檢查沒有發現貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。
3、特殊支出管理控制制度執行不力。制度規定，貴公司所有的固定資產支出和與個人生活消費有關的大額資產性開支都必須取得董事會的書面指令。但在貴公司2002年發生的342筆此類支出中，有27筆沒有董事會的書面指令，總金額達86萬元。
4、員工佔用公司資金過多，現金管理制度沒有被認真執行。制度規定，員工個人因出差等公事需要，經批准可以向公司財務部借款，但在與借款相關的事務後，應立即辦理報銷賬手續，否則應從其工資中扣除。據我們檢查發現，貴公司個人欠款已達153萬元，產生的原因多數都與報銷不及時而扣款政策未執行有關。
上述問題的產生，都是由於有關人員對其產生的後果認識不足，貴公司有關方面又缺乏監督，導致問題越發嚴重。
財務部對此問題的解釋是，這些問題都是所有企業的通病，他們這樣做更多的是出於習慣和方便，但出現這麼多問題，後果如此嚴重卻從來沒有想到。
組織構圖
流程圖圖例
1、過程。活動。工作為
2、一式一份文件為
3、一式多份文件為
4、由……至……為
5、核對為
6、業務起點
7、存檔
採購與付款循環內部控制流程圖表一
供應科
倉庫車間財務科
供應單位送來發票
符號説明：
業務起點存檔合併文件30
銷售與收款循環內部控制流程圖
銷售科
倉庫裝運部門車間財務科
接受客户訂單
入庫
賒銷現銷
授權
發貨
產成品出庫
符號説明：
業務起點存檔合併文件30
銷售與收款循環內部控制流程圖
銷售科
倉庫裝運部門車間財務科
接受客户訂單
入庫
賒銷現銷
授權
發貨
產成品出庫
貨幣資金付款業務流程圖
各部門
是否
授權範圍內超出授權範圍
審核後付款
北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司股東:
一、對財務報表出具的審計報告
我們審計了後附的北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司（以下簡稱XXX物業清琴麓苑分公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表及利潤分配表以及財務報表附註。
（一）管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司管理層的責任，這種責任包括:(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，並使其實現公允反映；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報。
（二）註冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。
我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。
中國註冊會計師審計準則要求我們遵守中國註冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。
選擇的審計程序取決於註冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。
在進行風險評估時，註冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。
審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
（三）審計意見
我們認為，北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經營成果。
附送:
1、北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年12月31日資產負債表；
2、北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年度利潤及利潤分配表；
3、北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司20XX年度會計報表附註。
北京中平建華浩會計師事務所
中國註冊會計師:
有限公司
中國·北京
中國註冊會計師:
二零XX年二月一十八日
附送、3
北京XXX物業管理有限公司清琴麓苑分公司
會計報表附註
二零XX年度
單位:人民幣元
離任審計報告
集團董事會：
根據集團部署，我們於XXXX年X月X日起對集團財務總監XX自XXXX年X月至XXX年X月任期內的經濟責任，依據相關單位提供的相關資料進行了就地審計。我們查閲了有關的財務報表和賬冊憑證，與集團部分高管進行了交流，對財務管理部和資金計劃部部分人員進行了書面詢問調查，採用詢問和抽樣調查相結合的必要的審計程序，並就本報告與XX交換了意見，現將審計情況報告如下：
一、概況
XX自XXXX年X月起任ABC集團財務總監，併兼任集團財務管理部和資金計劃部經理，全面負責集團財務和資金的規劃、籌集、運作和管理。本次離任審計時間跨度為XXXX年X月至XXXX年X月，其間集團下達財務總監的主要考核指標：
項目
XXXX年
XXXX年
合 計
財務填報完成情況説明
融 資
部門預算執行
海外資本運作
完成海外上市任務，確定全部海外上市程序
通過了盡職調查，擬上市資產整合，對在美反向收購 上市進行了有益的探討，XX公司已轉為外商獨資企業。
財務管理制度
x月x日前建立財務管理制度體系框架，x月x日前完成制度健全和完善，建立內控系統，完成財務信息化
集團財務制度按計劃完成了根更新和完善，統一的集團會計核算制度自xxxx年1月起全面執行，總部實現電算化，異地公司年內同步運行至甩賬。
全面預算管理
提出預算控制指標，並實施考核方案，全面實行預算管理。
預算管理已初見成效，按月向預算單位提供預算執行反饋，及時修正預算，正式開始編制工程預算。
財務分析
提交財務分析報告，半年內部往來清理
進行了兩次大的往來清查核對，大大減少內部隨意掛賬。
部門建設
員工滿意率>55%，培養1-2個骨幹，優秀人才流失≤1人，優秀人才服務期2年以上
基本上完成
二、考核指標完成情況
1、根據財務管理部和資金計劃部的工作總結和我們收集的其他資料，集團融資目標經調整後為： 萬元。實際完成 萬元，其中XXXX年 萬元，XXXX年 萬元，與計劃相比完成情況不是很令人滿意；由於部分貸款歸還後未能再獲續貸，期間貸款規模縮減了 萬元。主要原因是宏觀調控對房地產業的。巨大影響、XX公司項目融資條件不成熟以及集團可抵押資產規模。
2、預算執行情況，XX所負責的財務管理和資金計劃兩部門的年度預算均沒有突破，預算外支出 萬元，也事前經過審批。經對這兩部門的費用報支情況抽查，未見越權和違規審批情況。
3、海外上市計劃，目前已進行了擬上市企業的資產剝離、重組工作，並通過了合作方的盡職調查，實施擬上市企業股權調整，已完成xx房產的改制工作。
4、集團預算管理已搭建了初步的框架，今年又開始將工程、營運費用等全面納入預算體系，在預算管理方面已初見成效，並在對一些存在問題進行修訂、完善。
5、制度建設，集團於XXX年X月試行的制度、流程已涵蓋了相關財務管理制度，集團會計核算制度也已從XXXX年X月X日起全面推行，集團上海、北京、南京、成都、深圳等已全面實行會計電算化，這將全面提升集團財務信息質量。
6、財務分析，我們注意到財務分析還是以零星建議、報告方式分散提交，目前尚未制度化、定期化地提交集團系統財務分析，對集團往來賬的清理還有好多工作要做，目前仍存在較多子公司間往來不平現象。
7、XXXX年X月至X月，集團財務管理部為員工先後提供了用友軟件操作培訓、税務籌劃培訓等提高財務人員素質的學習安排，財務人員隊伍相對保持了數量穩定，但財務人員進出比較頻繁：2004年有新進財務、融資人員10人，離職7人，05年1-4月，新進2人，離職1人。
三、任期內主要工作業績
XX在任期內工作認真負責，帶領財務管理部、資金計劃部員工為集團財務目標的完成付出了辛勤的勞動，主要管理業績如下：
1、開拓融資渠道，新闢融資主體。
在房地產業面臨金融、財税等宏觀調控措施多管齊下的時候，集團融資工作難度加大，在XX總監的努力下，集團仍融資 萬元，除了銀行貸款外、銀行承兑匯票融資也初次引入；房地產融資受限制，集團將AA、BB、CC等非房地產開發公司作為融資平台，爭取到 萬元的融資，較好地滿足資金需求。
2、強化基礎管理，推進制度建設。
集團財務、融資相關制度和流程地制定和完善緊跟集團管理規程和流程建設的步伐，如期完成擬稿、審議和定稿工作，並制定集團統一的會計核算辦法，同一集團會計政策，明確集團會計信息質量要求。
3、積極探索海外資本運作之路。
圍繞集團海外資本運作計劃，財務部和資金計劃部對納入此計劃地子公司進行了資產清查重組，在XXXX年X月通過盡職調查，並開始着手有關公司股權結構調整工作，已完成XX房產的轉制手續。
4、税務籌劃得到高度重視。
XXXX年增設專人負責税務事務，先後安排多次培訓，並實施了多項税務籌劃方案，有效地降低集團税負。如新公司註冊地的選定、如關於業務招待費、廣告費、人員工資等税前扣除事項採取了一些籌劃措施、如對關聯交易的運用等。
5、預算管理作用得到進一步發揮，擬推行工程費用估算和投資控制管理體系。
四、主要工作不足
1、財務總監首先要建立起一個有效地財務體系，能有效和迅速的生產會計信息。集團財務管理和會計核算制度的下發，正推動構建這一體系的努力，但財務人員的頻繁變動，財務總監對會計信息質量缺乏更多的關注，目前提供的會計信息及其質量，還不能很好地服務於集團的決策。
2、集團財務會計和融資工作機構設置和人員配備還需進一步科學化，財務總監在這一方面需有更大的決定權，對財務人員工作、培訓、考核需投入更大的精力。任期內財務人員業務指導、培訓交流較少，流動頻繁，財務組織體系不穩定。
3、融資平台建設未能滿足集團發展需要，資金調度仍需更加科學、有效，對外協調工作存在差距。由於宏觀調控等形勢變化，使融資工作難度加大，任期內集團融資目標經調減，完成情況仍不理想，銀企關係還需要進一步加強和改善。
五、XX對集團財務工作的建議
經與XX交換意見，XX對任期內擬解決或正在進行但仍未完成的財務事項提出如下建議：
1、加強財務基礎工作，建立財務基礎工作考評體系，建立會計問題解答制度，不斷提高會計信息相關性、及時性，更好地為集團戰略決策服務。
2、推進税務籌劃工作，目前也有些思路和操作，包括設立貿易公司和銷售公司的做法，包括擬收購一家建築公司的思路，通過與房地產相關的產業延伸，搭建税收籌劃的平台，充分利用税法留給我們的操作空間，減少和降低税收成本，創造税收價值。
3、破解融資難題，拓展融資渠道。各地區融資環境不同，在項目投資決策時，要評估投資環境，並將融資環境納入重要評估指標。海外上市的探索需繼續深入，要充分評估需要與可能，從集團發展的實際情況出發，尋求海外融資的切實可行的最佳路線。
4、完善預算管理體系，目前的預算僅佔小部分，銷售收入、營銷費用、工程預算和投資控制都要納入到預算管理體系，預算執行情況表要包含集團全部收支，準確監測集團現金流，切實發揮預算的作用。
5、加強財務團隊建設，以前會計人員偏緊，相互之間溝通和交流不充分，今後要建設有凝聚力、戰鬥力、相對穩定的財務人員隊伍，確保集團財務目標的實現。如多與財務人員交心、增加業務培訓、增進財務人員交流、關心財務人員工作和生活、落實財務人員崗位責任制等。
為更好地做好集團高管（地區公司主要負責人）任期經濟責任審計，建議集團完善高管定期述職制度，其述職報告應提供書面材料，並作為重要檔案存檔，審計時可供查詢。
由於執行審計師曾經是財務管理部總經理，離開該部門尚不滿一年，提請報告使用人注意本報告的獨立性。
ABC集團審計部
XXXX年X月X日
蒙田範文網