一、1998年中國對預算會計體系的改革及其由此引出的問題
二、目前中國對預算會計體系的三種不同觀點及其理由
目前在中國，關於如何合理界定預算會計體系存在着三種不同的觀點。
1.事業單位會計仍應歸屬於預算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業單位會計”。
持這種觀點的人認為，古今中外，會計歷來分成盈利性會計即企業會計和非盈利性會計即非盈利組織會計或稱預算會計兩大類，事業單位的非盈利性質足以讓事業單位會計歸屬於預算會計體系。另外，如果將事業單位會計從預算會計體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預算管理信息系統。
2.事業單位會計不應再歸屬於預算會計體系，而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。
持這種觀點的人認為，根據黨中央提出的“面向社會，走向市場，減員增效，減撥經費，3年到位”，（注：黃明錦：《關於建立公共支出預算體系若干問題的思考》。《預算管理與會計》，1999，4：22-23.）以及事業單位也需要“自負盈虧”（注：羅幹：《關於國務院機構改革方案的説明》，見1998年《中華人民共和國第九屆全國人民代表大會第一次會議文件彙編》。）的事業單位改革方案，事業單位的經濟效益指標將越來越重要。事業單位的會計核算也將逐漸從以核算預算的執行情況為主轉向全面核算事業單位本身的財務狀況和經營成果為主，企業會計中的諸多一般原則如權責發生制原則、配比原則、收入實現原則等也將越來越多地可以適用於事業單位。事業單位會計將逐漸向企業會計靠攏，而不是向預算會計靠攏。
3.事業單位會計既不應再歸屬於預算會計體系，也不應歸屬於企業會計體系，而應成為一個相對獨立的會計體系，即企業會計、預算會計（或政府會計）、事業單位會計（或非盈利組織會計）應成三足鼎立之勢。
持這種觀點的人認為，事業單位以其不以盈利為目的而區別於企業，又以其不具有社會管理職能而區別於政府。由此，事業單位會計需要核算的是收支結餘而不是利潤，是淨資產而不是所有者權益；與此同時，事業單位會計也需要採用資本保持概念，需要進行成本核算、採用權責發生制。另外，事業單位還存在着眾多不同的行業，例如高等學校、中國小、科研院所、文化館、博物館、圖書館、醫院、廣播電台、電視台、體育館等等。事業單位行業之多及其情況的複雜性不亞於企業。中國1997年制定《事業單位會計準則（試行）》的主要原因之一，就是要統一規範各行業事業單位的會計核算。事業單位會計應當成為一個相對獨立的會計體系，以滿足事業單位會計工作特殊性的需要。
三、西方國家政府和非營利組織會計體系以及存在的問題和可借鑑之處
中國的預算會計大致相當於西方國家的政府及非營利組織會計。目前，西方國家非營利組織會計情況的複雜性也同樣存在。美國將諸如高等院校、醫院、福利機構等非營利組織區分成政府舉辦或公立和民間舉辦或私立兩大類。公立非營利組織（為方便説明，以下公立非營利組織僅指美國州和地區政府舉辦的非營利組織。自然，美國的公立非營利組織也包括聯邦政府舉辦的非營利組織）會計歸屬於政府會計體系，其會計準則由政府會計準則委員會（GovernmentalAccountingStandardsBoard，即GASB）負責制定；私立非營利組織會計歸屬於私立企業會計體系，其會計準則由財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，即FASB）負責制定。但儘管如此，至今為止，GASB的主要精力依然集中在為美國州和地方政府制定會計準則上，沒有專門針對公立非營利組織制定一套符合其實際情況的會計準則。同樣，FASB的主要精力也依然集中在為私立企業制定會計準則上，也沒有專門針對私立非營利組織制定一套符合其實際情況的會計準則。怎樣，在美國，不用説沒有一套可以適用於全部非營利組織的統一的會計準則，即便是公立或者私立非營利組織的統一的會計準則也幾乎成了一塊空白地。
目前，美國在非營利組織會計準則方面，除了明確區分公立和私立外，行業特徵比較明顯。例如，對於公立高等院校，GASB的會計準則公告、全國高等院校管理官員協會（NationalAssociationofCollegeandUniversityBusinessOfficers）印發的《高等教育財務會計和報告手冊》（FinancialAccountingandReportingManualforHigherEducation）以及美國註冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，即AICPA）的行業審計指南具有權威性。再如，對於公立醫院和健康機構，GASB的會計準則公告、AICPA的行業審計指南以及美國醫院協會（AmericanHospitalAssociation）和健康財務管理協會（HealthcareFinancialManagementAssociation）的會計與財務報告原則具有權威性。值得注意的是，美國私立非營利組織會計儘管原則上執行FASB的會計準則公告，但由於FASB至今並未為其制定一套符合其實際情況的會計準則，因此，私立非營利組織為了其會計信息與公立非營利組織具有一定的行業可比性，在組織會計核算時，往往也會借鑑公立非營利組織的有關做法。例如，有些私立非營利組織也會模仿公立非營利組織設立相應的基金，將基金作為會計主體，組織會計核算。這樣，在美國，儘管政府會計與企業或者確切地説是私立企業會計顯然分屬於兩大類會計體系，但非營利組織會計應當歸屬於哪個會計體系或者是否應當獨立成為一個會計體系也成了一個問題。
目前在美國，由於公立非盈利組織會計歸屬於政府會計體系，因此，其財務報表併入政府財務報表。但私立非盈利組織會計由於不歸屬於政府會計體系，因此，其財務報表也不併入政府財務報表。筆者認為，這一點在一定程度上可供我國借鑑，即歸屬於政府會計體系的非盈利組織會計，其財務報表應當併入政府財務報表，否則，則不予併入。
四、解決中國預算會計體系問題的方法
為進一步完善預算會計制度體系，中國目前應考慮制定一個內容可以同時涵蓋財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的《預算會計基本準則》了。但中國在這方面不能完全照搬西方國家例如美國的做法。中國有中國自己的實際情況。目前，中國的事業單位數量龐大，不僅區分成國有或公立和私立，而且還區分成納入預算管理或非企業化管理和不納入預算管理或企業化管理。根據國務院的設想，中國事業單位“除了教育單位和極少數需要由財政撥款的以外，其他事業單位每年減少財政撥款1/3，爭取3年基本達到自負盈虧”。（注：羅幹：《關於國務院機構改革方案的説明》，見1998年《中華人民共和國第九屆全國人民代表大會第一次會議文件彙編》。）由此，我們有理由相信，中國的國有或公立事業單位將在近3年內發生一次巨大的變革。大量的文化、運用型科研、衞生、體育、廣播、電視事業單位等將全面走向市場，實行企業化管理。當然教育單位以及其他需要由財政撥款的事業單位的數量以及政府財政對它們的投資從總量上説仍然會是很大的。
筆者認為，納入中國預算會計體系的事業單位，可以僅限於那些國有或公立並且是納入預算管理的事業單位。至於那些私立以及不納入預算管理的事業單位，可以考慮不納入預算會計體系，而納入企業會計體系。這樣處理的原因主要是：一方面，由於私立以及不納入預算管理的事業單位與財政脱勾，如果將其收入與支出的數據併入政府財政部門編制的行政事業單位收入支出彙總表，彙總的收入與支出數據缺乏意義。試想：如果將與財政脱勾的國有或公立事業單位的收入和支出匯入行政事業單位收支彙總表，那麼，是否也有必要將國有企業的收入與支出匯入“行政企事業單位收支彙總表”？另一方面，由於私立以及不納入預算管理的事業單位，其會計原則更接近於企業而不是行政單位，因此，如果將私立及不納入預算管理的事業單位會計納入預算會計體系，那麼，預算會計制度體系就難以完善。試想：中國目前是否有可能制定出一個能同時適用於企業和預算單位的“公認會計准則”？超級祕書網
筆者不贊成將中國事業單位會計設為是一個與企業會計、預算會計（或改稱政府會計）相併列的第三個相對獨立的會計體系。其原因主要是：一方面，在中國的事業單位中，有的為國有或公立，有的為私立，有的納入預算管理，有的不納入預算管理，各種事業單位的情況各不相同，要想將中國事業單位會計設立為一個相對獨立的會計體系幾乎不大可能。試想：如果將90%的經費來源於政府財政的中國小，與100%的經費來源於業務活動的劇團、科研所、電視台等放在一起，如何恰當地制定出能讓它們共同適用的會計制度？另一方面，會計體系也不宜設立得太複雜，相互割裂不利於尋求會計的共性，總結會計發展的一般規律。
筆者認為，將中國預算會計體系僅侷限於財政總預算會計、行政單位會計以及公立且納入預算管理的事業單位會計，符合中國的實際情況。這樣來界定中國預算會計體系，不僅有利於政府財政部門編制出富有意義的“行政事業單位收支彙總表”，而且還有利於目前在中國製定出《預算會計基本準則》及其相應的會計制度，進一步完善預算會計制度體系。當然，這樣做的前提之一，就是必須明確：已全面走向市場並與財政完全脱勾的事業單位，不論其公立或國有與否，均屬於不納入預算管理或企業化管理的事業單位。
[參考文獻]
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1．1缺乏系統、全面提供會計信息的能力
正常情況下的預算一般是要求從基層單位開始，然後逐漸進行編制，實現層層彙總，從而能夠在最大程度上避免盲目性的出現，以便能夠使編制預算變得更加合理，但是，有些事業單位的部門並沒有嚴格按照這種流程進行，這樣就不能非常詳細、準確地將決算報表與預算報表進行對比，除此之外，還有些事業單位並不只是依靠財政資金來實現自身的發展，其資金的來源呈現多元化的趨勢，從而使現有的預算會計制度不能非常系統、全面地提供會計信息。
1．2不能適應公共財政管理的需要
就目前我國事業單位的預算會計模式而言，基本上都是選擇收付實現制來進行預算會計，這種計算模式存在一個非常大的弊端，就是在同一會計期間內支出與收入不相符。例如，現有的預算會計制度不能準確、完整地將政府從國際金融組織計入的債務反映出來，因此，現有的預算會計模式在很大程度上制約着事業單位的健康發展。
2事業單位預算會計制度改革與創新的對策
2．1加強預算會計的目標管理，實現科學化的預算編制
為了確保事業單位會計信息的準確性，要對事業單位的預算編制加強進行管理，對於編制的重複性的避免，要積極實行對預算編制的細緻化工作，對財務管理的組織結構進行進一步的優化，爭取實現預算資金得到最大化的利用，真正做到公共資金進行公共化利用，以及會計信息的科學性和真實性。
2．2加強對事業單位預算活動的監督
一部分事業單位中，由於領導的不重視或者監管不到位，導致了事業單位普遍存在預算會計失真的不良現象，因此，事業單位一定要加強對單位預算活動的監督力度，對預算計劃以及預算使用的具體情況進行適時的監督和控制，簡化事業單位的預算體系，避免出現預算以外的資金變動，對單位預算進行規範管理，主要包括事業單位內全部費用的收入和支出情況，仔細分析研究單位的每筆資金收入和支出，利用政府的力量對事業單位的預算情況進行監督。
2．3將會計核算內容進一步完善，對預算會計核算的方式進行創新
近年來，社會主義市場化越來越深入，現代事業單位對於會計核算的要求已經不是傳統的收付實現制能夠滿足的，因此，為了更好地滿足事業單位對於預算會計核算的需求，配合會計工作的發展進程，也為了將事業單位預算會計的基本財務狀況能夠真實有效而且完整地反映出來，權責發生制的引進是迫在眉睫的。改進現有的預算會計科目，按部門設置一級科目，並且增設二級和三級核算會計科目，使預算科目的分類能夠更好地滿足部門預算制度的要求，全面真實地反映事業單位的預算管理情況，對於現有的預算會計核算進行範圍上的拓寬，對事業單位的預算會計進行更深一步的改革以及完善，優化固定資產的核算，對收支類賬户的明細核算項目進行重新設置。
2．4加強對事業單位預算活動的監督
目前事業單位由於監管力度不強而造成的預算會計失準現象非常普遍，所以，加強對事業單位預算會計制度監督的力度顯得尤為重要，這樣就能夠將預算計劃編制和資金預算的使用情況控制在合理的計劃內，而且就目前我國事業單位的預算體系來説，主要包括兩個方面：①事業單位內部所有費用的收入；②事業單位內部所有費用的支出。因此，確保這兩項就能夠在最大程度上避免出現預算以外的資金流動現象，從而能夠在很大程度上確保單位資金具有更加完整、規範的管理，因此，事業單位要加強對預算資金的監督力度，對收入和支出的資金要進行詳細的研究和分析，從而確保資金在合理的預算範圍內。
3結論
事業單位作為我國特殊的單位，對我國社會經濟的快速發展起着非常重要的作用，而預算會計制度又是事業單位的核心部分，因此，要加強對事業單位預算會計制度改革及創新研究，使其能夠發揮出其應有的價值，從而促進事業單位的健康發展。
職院校可以成立與當地企業、註冊會計師協會、會計學會、會計師事務所等行業企業組成的會計電算化專業校企合作平台。依據此多方合作平台，本着服務於地方經濟的思想，充分調研企業的人才需求狀況，制定出符合國家高職高專教育要求的專業建設目標，積極進行課程資源的開發和優化配置，制訂出相應的教學計劃和人才培養方案。以廣東地區為例，廣東作為改革開放的前沿，屬外向型經濟類型，投資環境優越，尤其是珠江三角洲地區，有越來越多的企業投資建廠，對會計電算化專業人才的需求增勢明顯。高職院校的會計電算化專業應定位於中小型企業會計，強調學生職業能力的全面性、應用性、實操性，即要求學生必須是一個“多能手”，具有較全面的會計電算化、會計、結算、税務、財務管理、審計等崗位技能，以適應中小型企業財務部門人手單一，一個人需要負責多個崗位的職業要求。
2校企合作完善課程體系，改革課程融入職業資格標準
在專業的建設中，只有增強課程的職業性、實踐性和開放性，實現教育與就業的無縫對接，才能使高職教育更有效適應和服務區域經濟的發展。在課程體系設置上可以根據對會計電算化專業畢業生的歷年就業崗位分析，依據校企合作平台成立人才培養方案評審會，讓企業成員提出對會計電算化專業的職業崗位要求，分析企業中這些職業崗位的實際工作過程，由校方總結出本專業學生培養所需要的知識結構、能力結構以及素質結構，並由此重新構架會計電算化專業人才培養方案的理論教學和實踐教學種類和內容，學校和企業聯合培養行業合格的入門人才。在人才培養方案設置過程中，強調“一專多能、一憑多證”就是一項專業能力多種輔助能力，一項畢業證書多項職業證書，要求學生在畢業時必須獲取“會計從業資格證書”“初級會計職業資格證書”“統計員資格證書”等職業資格證書中的一至多種。在專業課程標準的制定中，全面考察了行業內通行的職業資格標準，有些職業資格標準是屬於資格證書，是從業人員的最低門檻；有些職業資格標準屬於協會或主管部門推薦，是從業人員的參考標準。依據這些職業資格標準，對課程標準的內容設計、考試要求以及教學參考材料都作了相應的調整，使得職業標準與課程標準更好地銜接。在人才培養的設計中從大一到大三學生都有不同的學習目標和考證目標，體現出進階式的知識培養和證書獲得能力。讓學生在3年的學習中，既具備滿足企業崗位需求的能力，同時具備行業從業的多種資格，滿足其發展的不同需要。
3“學、技”雙搭配，合理構建職業教育師資團隊
教學與科研實力強大的師資團隊是提高職業教育質量的重要保證。在現有教師團隊中實現校內專任教師與校外兼職教師的比例為1∶1，形成既要能講理論又有實戰經驗的師資團隊。在專職教師團隊中應有高級職稱（教授、副教授）、中級職稱（講師），初級職稱（助教），讓教學團隊具備較強的科研能力，要堅持教學與科研並重。要把科研能力作為教師專業發展的重要組成部分，通過科研提升教師的專業精神，豐富教師的專業知識，提高教師的教學能力。強調校內教師具有會計師、統計師、會計電算化等職業證書，具有雙師資格。師資團隊中，校內專職實訓指導教師應具有1年以上相關企業工作經驗。兼職教師應是在行業有一定知名度的專家和各單位的主要業務、技術中堅力量，具有非常豐富的生產、管理經驗和實踐教學能力。
4培養學生職業能力，構建工學結合實踐教學模式
按照會計電算化企業人才培養需求，依據會計電算化專業人才培養評審會專家及相關企業的共同調研，與本經濟區域內的財會類企業合作，在教學模式上進一步構建“進階式頂崗實習預就業”工學交替實踐教學體系，使學生的基礎能力、崗位能力和綜合職業能力都能得到全面提高。“進階式實訓實習預就業”的工學結合教學模式，考慮到會計電算化的知識涉及企業核心，在校生在企業短期實習較難直面瞭解和接觸到企業賬務的問題，根據企業工作過程，將會計電算化專業的實習，分成單項實訓、綜合實訓和頂崗實習3類，單項實訓在各學期進行2~3周針對本學期理論知識點的對應實踐操作訓練，綜合實訓安排在3年理論課程結束以後，在學生進入社會前對3年所學知識點進行跨課程共融合的實踐訓練，為期4~7周，最後，讓學生進入校外實踐基地進行頂崗實習。通過以上3個階段的實踐訓練，學生在這一循序漸進的過程中實現與崗位的充分接觸，使學生的專業技術應用能力有較大提高，動手能力增強。
5依託區域經濟實體，進行校企合作
5.1依託行業特色的校外實訓基地，帶動工學結合的實訓實習模式
在校企合作上，應充分利用校企合作理事平台的行業優勢：一是加強企業的合作，並通過以點帶面，建立多個校外實習基地，為工學結合教學模式的實施創造良好的硬件條件。二是安排學生到企業進行認識實習和頂崗實習，讓學生有機會到企業瞭解企業真實的會計電算化制度、財務業務操作，增加學生對企業會計電算化工作的認識。三是聘請企業高管人員到學校作為兼職教師在實踐課上指導學生，或定期為學生舉辦講座，增進學生對企業會計電算化工作、會計信息化前沿知識的瞭解。
5.2共建科學高效的校企合作頂崗實習質量管理運行機制
（1）加強與企業的溝通與交流，主動與企業聯繫頂崗實習事宜。在頂崗計劃實施前一個半月，組織相關企業到校與學生見面，通過雙向選擇確定實習單位、工作崗位及實習時間。為使頂崗實習順利進行，學校與實習企業簽訂校企合作協議，學生購買人身意外保險後與企業簽訂頂崗實習協議。（2）建立學生校內課程學習質量考核與企業實踐課程學習質量考核相結合的監控和評價機制。通過學生在企業頂崗實習對校內學習效果進行檢驗和評價，結合企業的工作崗位的要求，對校內學習內容方法進行修正和調整，形成校內學習與頂崗實習相結合的監控評價機制。（3）建立健全管理制度，完善學生校外頂崗實習教學質量管理辦法。為加強對頂崗實習的過程管理，結合會計電算化工作的特殊性，由企業主持、學院參與共同制定相應的管理制度，提升學生實習質量，主要包括安全管理記錄、考勤制度、績效考核制度等。（4）學校與企業齊心協力加強對實習學生的指導管理，抓好學生的自我管理。在頂崗實習期間，按照4個階段制定相應的管理流程。為確保頂崗實習的順利進行，學生到企業頂崗實習前，由企業與學校共同組織頂崗實習安全教育，企業根據其生產情況及所提供的實習崗位，確定每批次接收頂崗實習的學生人數。在學生頂崗實習期間，學院聘請企業管理層為兼職老師負責管理在崗學生的考勤和工作績效，校內專任教師，每人負責一定數量校外實習學生的實習管理，要求學生定期彙報實習情況，並加強與企業的溝通聯繫。由“雙師”素質專任教師和企業兼職老師共同指導，完成頂崗實習教學。
6基於會計電算化工作過程，建設校內實踐教學基地
高職教育的目標是培養實踐能力強適應性好的面向生產、建設、管理和服務一線的高級技術應用型人才，因此高職教育的一個突出特點就是強調實踐訓練。在工學結合模式下，邊學邊做，學做合一是教學的基本要求，高職院校應具備一個基於企業會計電算化工作崗位的模擬教學場所，以進行仿真教學。建設一個以職業崗位真實工作環境為標準，模擬現代辦公情景，通過導入真實項目或仿真項目，採用最新數字化技術，將傳統的會計實踐操作場景，漂亮、清晰、直觀地展現出來，實現校內實踐與實際工作的無縫對接。該校內實訓基地，可模擬企業財務科室場景，能模擬會計、出納、財務主管等工作崗位，模擬企業會計電算化的工作流程，同時具有授課、實訓、展示、分組研究、模擬工作、證券投資操作等不種功能，在實踐教學基地內可以完成本專業的基礎會計模擬實踐，會計電算化實踐訓練、分崗位的會計工作模擬等，與會計電算化專業人才培養模式相結合的實踐教學。
7定期反饋畢業情況，“師友計劃”推動專業持續發展
隨着經濟體制改革的深入，近年來財政部推行編制部門預算，建立國庫集中支付制度，並對政府收支分類進行了改革，在探索改進預算會計改革方面成效顯著，但也有一些問題存在，需要加以改進。
(一)會計核算範圍過窄，難以全面反映政府的資金運作及結果。
財政總預算會計侷限於當期的支出，不能適應多樣化的核算要求。在市場經濟體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現有財政總預算會計並沒有與時俱進，僅僅停留在政府直接撥款的核算環節。隨着國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實行資本化運營，發生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產將以有價證券形式存在。對此，現行的財政總預算會計制無法真實反映政府資產的狀況。
(二)收付實現制總預算會計基礎具有一定的侷限性。
現行財政總預算會計制度以收付實現製為核算基礎，在收付實現制的基礎上，總預算會計是對本期已發生的實際收支情況的記錄。在收付實現制下，總預算會計對本期已發生，但尚未支付現金的支出，或在以後年度應償還的債務本金或利息，會計上得不到反映，從而導致不能全面準確地記錄和反映資產和負債的真實狀況，不利於防範財政風險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利於評價收支結餘的真實情況。收支平衡是財政的重要目標，然而收付實現制下的支出和收入並不能真實地反映預算結餘情況，從而影響預算信息的真實性。
(三)缺少統一的政府財務報告制度。
和企業會計不一樣，財政總預算會計報表的格式至今沒有統一的標準，當前我國政府預算報告只是一種反映政府收支預算決算的單一模式，沒有對政府債務、債權及資產的情況的反映，不利於公眾對政府財務情況的瞭解和掌握，不利於政務的公開化。對於財政內部管理來説，由於缺少對政府資產與負債的完整會計信息，難以對政府財務狀況進行系統的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據；對於財政外部管理來説，預算會計信息傳佈形式過於簡單，造成政府財務狀況透明度不強，容易滋生腐敗，不利於政府建立威信，也不利於立法機關和公眾對政府資金分配與運行的監督和管理。
二、財政總預算會計制度改革思路
改革我國的總預算會計制度既要充分借鑑國際經驗，努力向國際慣例靠近，又要與我國的國情相符合，與我國當前的經濟發展水平和財政管理水平、人員技術條件等相適應。
(一)擴大財政總預算會計核算對象。
財政總預算是為國家政府部門服務的，管理國家日常事務及會計核算，其受託責任不僅僅是對各級政府部門實體投資的反映及當期預算執行情況的展示，更是對整個政府財政收支情況的反映。因此，財政總預算會計核算的對象不能侷限於當期的預算收支，應從更廣的範圍來研究會計對象，使其更全面、系統、完整地反映整個預算資金運動連續的過程及累積的結果。具體應包括國有資產(包括產權和收益權)管理的責任、對內、對外債權債務管理的責任；預算外資金收支並賬核算等。
(二)逐步開展財政總預算會計權責發生制改革。
借鑑西方國家的經驗，結合我國處於發展轉型期，沒有統一的預算會計準則以及會計工作人員業務素質有待提高等實際情況，可允許財政補助收入的單位採用收付實現制。隨着預算會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規範，擴大權責發生制的範圍，最後全部實行。當然，權責發生制不一定完全適用於行政事業的核算，所以應該對預算事項有選擇、有目的地採用權責發生制進行核算和計量，即適當修正的權責發生制。例如對財政税收收入、行政性收費收入、國有資產收益收入等仍然堅持收付實現制，而對那些需要根據其他相關資料才能進行核算的收入和支出採用權責發生制，如地方財政購入的有價證券所取得的利息收入等。
(三)建立完善的政府財務報告制度。
科學、完善的政府財務報告體系應當有助於財務報告信息使用者瞭解整體財務狀況方面，財務業績方面等的信息，以評價政府績效和持續經營能力。因此，建議：一是擴展現有的總預算會計報表體系，設計並編制一套能全面、系統地反映政府財政信息的報表體系，除了提供一般性預算執行信息外，還應如實反映包括政府採購資金及各項專户管理資金在內的全部財務信息。二是逐步實現預算內外資金合賬並表，做到與預算管理改革相適應，統一管理與核算預算內外資金，着力推進部門預算和綜合預算。三是對重大的會計政策變更和重大的會計事項應在財務報告中附註説明。
預算會計在我國進行發展的過程中，發展處很多自己鮮明的特色。預算會計的計算方式區別於營利性企業的會計計算方法，本篇文章總結了四點兩者的不同之處。
1.二者的計算對象不同，企業的會計計算對象就是營業性的物品，而預算會計所計算的對象就是一些非營利的物品，具有非營利性。
2.會計計算的目標不同，政府部門以及這些非盈利性機構主要的預算目標就是企業的收支。是通過會計計算、監督完成的。
3.計算遵循的原則不同，進行預算會計的政府部門以及相關的非營利性機構所計算的內容還有擁有的會計資源會受到外界以及內在的影響。，會計核算要求在資產總額等於負債與淨資產總額基礎上，強調固定基金與固定資產總額對應，強調專款專用。
4.二者的會計基礎不同，這裏説的會計基礎就是會計處理基礎。預算會計處理基礎是對收入或支出的確認與記錄的標準。
二、我國預算會計體系的建立
從歷史沿革來看，我國的行政事業單位和非盈利機構所使用的預算會計體系制度，大部分是在1949年新中國成立以後，從蘇聯得到經驗所成立的。在幾十年發展的過程中，預算會計體系經過了幾次較大的改革，但是總體預算體系的核心並沒有太多的變化。從我國的預算會計體系建立的大環境來看，利益相關者的需求與社會主義制度對預算會計體系的影響比較大。事實上，很多學者認為，政府是人類發展到一定程度的產物，政府的預算會計體系就是披露政府預算運行情況的一個信息平台。作為既得利益的所得者通常指的是政府內部利益獲得者、立法機構與監督機構的代表，通常指的是這些系統的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權利來制定遊戲規格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預算會計體系發展的一個重要因素。社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬户制度，指的是由財政部門代表政府設立一個獨立的帳户系統，國家中一切的財政性錢財都會納入國庫單一賬户體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預算體系的發展就帶上了很強的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統一到一個大的支付平台之下，解決了財政總預算會計系統與行政事業單位會計缺乏對接的問題。建立先進的預算會計體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預算系統預算運行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預算得到有效地執行。建立我國的預算會計體系制度，實際上是有一套具體路徑可循的，即對現有的預算會計系統進行優化和整合，實現預算和後期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財政部門核算政府預算執行情況和財政資金週轉情況，由於各種客觀情況的影響，實際收支與預算相差較大，也就是説我國各級政府對於預算制度的認識程度不夠，預算往往不能有效對政府的花銷進行有效控制。因此，必須建立以預算為核心的政府財政體系，用來保證預算會計體系制度的認真執行。其次，建立財政總預算會計與各級政府預算核算標準的一致性，對總預算與子預算項目進行協調，保證預算會計制度上下的一致性。最後是對政府和非盈利部門的預算進行更加詳細的劃分，細化政府收支分類醒目。2014年，我國對現行的預算制度進行了改革，其核心就是對政府的收支進行細化，改變過去"糊塗賬"的局面，從制度的頂層設計方面來對政府的開支進行約束，真正實現了預算會計制度的國際化和現代化，必然會對我國的經濟發展帶來十分長遠的影響。我國的預算會計目前還處於不斷改革和逐漸發展的階段，建立真正現代化和國際化的預算制度，仍然任重而道遠。
三、目前我國預算會計發展中的問題與對策
在預算會計在我國政府和非盈利部門進行發展的過程中，湧現出了很多的問題，下面列出了幾個比較重要的。
1.目前我國的預算會計制度一定程度上落後於會計實務。這些年來，我國政府部門不斷的進行會計體制的改革，不斷的完善預算會計體系和制度，這樣一來會促使我國的預算會計的方法產生變化並且在財務報表的內容上也會產生相應的變化和改進。目前，我國新的預算會計制度和體系以及現行的政府單位的財務規定對政府的採購現象都缺乏管制制度和準則。對於政府採購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府採購內容等相關問題缺乏統一的規章制度對其進行監管。這樣就造成了現在政府單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府採購活動，伴隨這經濟的發展社會的進步，以及政府的發展，這種會計管理落後於政府採購會計實務的情況越來越明顯，亟待解決。
2.報表中財務支出內容缺乏全面性。在當今的會計制度體系下，財政支出僅包括以現金實際支付的部分，但是對於那些當前時間段已經產生，還沒有完成現金支付的部分，同時也不包括應該在這個時間段償付，但是歸為之後年度償還的債務，如應付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時期內財務支出被低估，反應不全面。造成國家可供支配的財力資源出現虛增的現象，對於國家實施宏觀調控有阻礙的作用；可能導致國家經濟政策的錯誤；同時，還造成了有關的債務信息被隱藏，不利於國家財政風險的防範。
為了完善我國的預算會計準則體系，解決這些問題，彌補現存的缺陷，經過研討，總結出了三點舉措建議。
l.採取相關管理措施規範權責問題。進行預算會計，實施權責發生制，這種方法是對政府財政的管制還有責任的落實進行監管的有效手段之一，同時伴隨着會計改革，也成為了政府進行會計信息管理的方向。嚴格按照預算會計的權責發生制的基本原則，要想進行收入信息的確認，只有在政府提供相關服務的時候才可以，並且只要政府接受了相關的服務，相應的就應該履行職責和義務。只有這樣，政府的會計報告才能夠相對系統的顯示出政府的財務收支狀況以及相應的實施結果。綜合考慮我國會計系統的情況，在進行改革的時候，應該考慮實際情況，對應收和應付的款項進行確認。實現各個環節和各個時期的財務收支平衡，明確政府當期的受託責任履行情況。
2.規範征服財務報表形式，建立完善的報告體系。財務報告是對一定時期會計信息的總結和審核。縱觀國際會計改革史，幾乎每個國家都充分考慮了會計系統的重要性，建立了相對比較規範的政府財務報告體系，為的就是通過完善的體系能夠更全面的總結會計信息，反應一定時期內政府財務的使用情況以及財務的流動情況。
3.採用部門預算的方法。部門預算已經是廣為人知的一種預算編制的方法了，廣泛應用於市場經濟的國家，這種方法是政府各部門編制，並且交財政部門進行審核，最後才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預算。這也就是説，部門預算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關的非營利性收支。這裏必須要提及的就是在部門進行預算的時候要遵循的準則：將不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預算後，能夠非常清楚的反應可以清晰地反映政府預算在各部門的應用狀況，這種方法取消了財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脱節和層層代編的現象，並把部門預算作為獨立的政府預算法案彙編於本級總預算。
總結起來，預算會計有其獨特之處，目前我國預算會計準則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達到目標，服務社會，我們在弄清問題的前提下需要進一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。
（一）預算會計的現狀分析
在我國，預算會計的從業人員已經超過了130萬人，佔到了目前整個會計從業人員的1/3。同時，預算會計人員自身的素質也在不斷的提升，改革開放之後，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都採取了一定的措施來加強預算會計從業人員的素質，比如開設了會計專業的培訓班，一些大學也開設了預算會計相關的專業和課程，在預算會計領域一些擁有中高級職稱的專業會計人員不斷湧現，這在很大程度上提升了預算會計的質量。另外，在預算會計領域，會計監督和核算的基礎工作質量也得到了一定的提升。目前預算會計人員之間、地區以及部門之間也經常性的開展一些聯審和經驗交流，這使得核算的質量以及報表的數據更加及時和準確，同時預算會計的監督作用相比之前，也有了加強。
（二）目前預算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現的新情況，一些原有的會計制度也面臨着一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現行的預算會計範圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對於固定資產的反映，這就意味着用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利於財政資金的科學有效使用，也不利於財政的監督和科學管理。其次，收付實現制的預算會計基礎有着一定的侷限性，無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發生，但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對於宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之後，我國的預算會計得到了一定的發展，但是從目前的情況來看，預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。
二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
（一）建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨着社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的範圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算範圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對於這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的範疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對於目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利於對各個組織規範化的進行管理，同時也有助於創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
（二）不斷髮展和完善我國的政府會計體系
實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基於會計假設、會計目標和會計原則所構築的會計體系。隨着社會的發展，構築完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日後我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，儘快的制定出一套科學完善，有先後順序，並且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財務報告和相應的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利於新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，並沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利於增強政府工作的透明度和公開度，加強羣眾對於政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對於政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利於提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利於社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
（四）政府會計中應當實行權責發生制的會計記賬方法
和收付實現制不同，權責發生制對於政府收支的確認，是在經濟活動發生的時候，而不是在現金實際收付的時候。因此通過權責發生制來開展計量，其核算的對象是政府的所有資產，而不僅僅是現金，這主要包含了現金的流量和其他的所有信息。因此全面、深入的以權責發生製為預算會計的處理方法，政府部門的工作人員和部門領導也會對於自身的工作有更加深刻的認識，同時也使得預算會計制度更加科學、準確。權責發生制的應用能夠給政府部門帶來一種新的管理文化的改變，使得管理者在工作的過程中更加註重政府部門機構的工作效率和工作效果，促進政府自身工作職能的轉變。
伴隨着改革開放事業的發展，我國特色的社會主義市場經濟體制不斷地充實與發展，各部門的預算會計制度已經無法與之相適應，各種弊端以及制度的不足之處日益的暴露了出來，所以，迫切需要對預算會計制度進行改革，找出一條符合我國發展道路的會計預算制度，也可以借鑑一些發達國家的預算會計體制的先進經驗，健全我國的預算會計制度。
1.1與國際發展規律接軌，完善我國的預算會計制度
1.2建立權責統一的預算會計制度
權責統一的責任制度是我國預算會計制度的發展與改革的必然手段。權責統一的管理模式為我國的預算會計制度提供了一個改革的整體方向，在世界上一些經濟發展速度快，經濟基礎好的國家也離不開權責統一的預算會計制度作為基礎的保障，權責統一的預算會計制度簡單地説就是政府的收入是在其為社會以及公民提供了一定的社會服務的基礎上才能確認下來，這是政府的責任，政府提供了一定的社會服務，也有一定的權利從國家領取相應服務的費用作為提供服務的重要保障基礎，其中政府所揹負的一定的債務也應當列入到政府的總資產負債列表當中去，這樣所形成的政府財務會計信息報告才具有真實的可靠性，才能夠最真實地反映出政府的財務信息以及運營的情況，這樣會使政府對每一筆資金的利用與管理更加的合理，認識到自身的債務負擔信息，對於資金的收入與再分配做好合理的預算工作，權責統一的預算會計制度對於我國的財務管理起到相當大的作用。
1.3完善會計信息報告，為政府提供準確的財務信息
財務的會計體系主要的任務就是為政府、企業提供一個準確的財務信息狀況，對於政府、企業的每一筆資金的進賬與支出做好合理的預算工作，揹負的債務情況更要做好詳細的記錄。對於政府的財務會計信息報告的設計上必須要真實地反映出每一筆財務的負債信息，這樣才能滿足政府的財務會計信息的需要。但是，目前我國現行的財務預算會計制度無法滿足這一需求，他們的財務會計信息報告中提供的會計信息往往都不夠全面、缺少真實性與可靠性。應當進行改革，在對於政府的財務會計信息報告中應當涉及以下內容。第一，政府的資金支出與收入的準確信息，這樣有利於政府的下一步財政分配與預算工作的進行；第二，政府的總資產、固定資產以及政府的負債情況，這樣有利於政府提高工作效率，加強每個環節的資金管理。只有會計信息報告充分地體現出政府的每一筆資金的收支情況才能為政府的下一步財務信息狀況提供最可靠的發展路徑。
2結論
預算會計制度在對於我國的財務會計管理工作上起到了十分重要的作用，我們必須不斷地加以完善與改革以適應我國經濟發展的社會需求。
（一）學院內環境的改變
內環境發生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制着高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在後勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由於擴招導致需要新校區的建設，貸款規模正在急劇的擴大着。部門預算近年來要求基本項目的收支以及後勤的預算都應獨立的進行核算，零餘額的賬户信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的採購及其預算要直接付給供應商，業務也有更改。
（二）學院的會計制度存在的問題
1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對於防範財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤於不同的年度，這很容易導致結餘不實或者是年中轉事項的錯誤處理。
2.減值和折舊在現行的制度中不適用於固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被後勤使用。曾有關於高等學校教育培養成本的試行監審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。
3.事業單位相關的會計準則的一些規定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業經費的核算和基本建設會計，這十分不利於基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。
4.會計的科目設置過於簡單也十分影響工作進行。
5、財務報表的體系是十分複雜的，如果信息量始終過於簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。
二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式
（一）會計制度和報告的分離
適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是採用現金制，財務會計則是採用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的彙總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。
三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析
（一）預算會計體系的重構政府管理的現行規定
對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結餘、累計淨結餘。
1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕鬆了很多。長期股權投資和長期債權投資對於高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結餘”，貸方可記“預算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，後者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。
3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用於事業的價值一次攤銷，用於經營活動的價值分期攤銷。制度的改革後，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認後的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結餘”。
4.預算結餘在預算體系中屬於平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間裏可以使用的。5.累計淨結餘科目所表示的是累計淨結餘的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的餘額轉入累計淨結餘科目，借記收入貸記累計淨結餘，同時借記累計淨結餘，貸記支出。結轉後收入和支出無餘額。
（二）財務會計體系的重構
1.當購置固定資產時並不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用於什麼性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。
2.關於資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性淨資產科目。期末餘額分別反映長期資產形態的淨資產、有特定用途的淨資產、無特定用途的資產。
3.長期股權投資的後續計量需要用權益法。
4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關於固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。
四、總結
飛行學院進行會計制度的改革已是大勢所趨，這任務是雙重的，不僅要構建學院財務會計系統，而且要完善預算會計的系統，加強預算會計的反應監督職能，重視預算執行能力。從國內各大高校的實踐可以看出，兩者有效地結合十分適應高校的改革和發展，相信在飛行學院領導的大力支持和會計人員的不懈努力下學院財務會計和預算會計會更好的更恰當的融會貫通。
1.會計電算化改變了會計目標
會計目標是指會計從業人員在特定工作環境之下應該實現的工作標準和工作要求，在一定程度上決定了會計從業人員實物發展的主要方向。我國當前正處於信息化時代，詳細而具體的會計目標是通過提供給決策人員更準確有效的會計信息而獲得更多的經濟效益的。在這一過程當中，從財務報告的目標角度來看，財務報告的目標是將企業的資金流向、企業的財務狀況以及企業的經營成果等相關企業會計信息準確有效地提供給企業的債權人、投資者以及其他主體單位[1]。隨着我國網絡技術的發展，實現了自動化、網絡以及系統化的會計信息處理，同時通過運用先進的科學技術，可以對企業的經濟信息進行準確的預測。
2.會計電算化改變了會計職能
在傳統的會計信息系統中，主要在監督和事後反應兩個方面充分體現了會計的職能。然而，在我國當前電算化系統中，由於計算機的引入，使得會計職能不斷擴展，工作重點逐漸由原來的編制報送報表向利用企業的會計數據管理企業內部的經營活動，使會計職能逐漸發生了很大的變化，傳統的會計系統中的事後核算也逐漸轉變成為了當前的全面核算。同時，在過去，會計部門只需要認真分析企業的財務狀況，而現在會計部門需要對企業的生產情況進行干預和分析，通過這樣的轉變，不僅可以更好的發揮出會計工作的作用，同時對企業的生產和發展起來了良好的推動作用。
二、會計電算化對會計實物的影響
1.會計電算化實現了開放化的會計工作
在傳統的會計工作中，通常是將工作所需要的相關資料輸入會計系統中之後，再通過在各個會計系統內部對輸入的數據進行傳遞，最後再在通過會計系統內部對數據進行處理。這樣的會計處理方式，使會計工作處於一個封閉式的會計系統當中，沒有較好的靈活性，並且在對數據進行傳遞的過程中很容易導致數據丟失。而會計電算化可以將會計數據或會計賬務直接輸入計算機內部的數據庫，之後便可以通過計算機主動地獲取所需要的數據，需要傳遞這些數據時，只需要對所要傳遞的數據進行相關處理之後，通過計算機網絡傳輸系統將數據發送給相關部門的工作人員，最後再由這些人員對資金流動的活動進行嚴格的管理和控制。
2.會計電算化影響了中小企業的成本管理
中小企業通常指的是管理人員較少、資產規模不大的企業。有部分中小企業，尤其是涉及到商品維修服務的中小企業，由於商品的種類繁多，過於複雜，如果採用傳統的會計處理方式，在對企業的成本的進行計算時，只能通過對數量式金額賬進行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費大量的時間和人力，同時正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進行實物賬的核對時，需要進行反覆多次核對，這樣一來，便使得會計工作人員的工作效率大大降低。而進行會計電算化之後，只需要先設定發出商品的計算方法，電算化系統會自動生成企業成本明細賬和庫存商品明細賬，同時會生成與商品銷售收入相對應的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節省工作時間，同時可以有效提高數據的準確性。
3.會計電算化改變了會計對賬工作
在傳統的手工會計工作形式當中，在進行會計對賬工作時，通常可以被分為四個方面，即賬表核對、賬實核對、賬賬核對以及賬實核對。會計電算化出現之後，除了賬實核對工作基本不變之外，賬表核對、賬實核對以及賬賬核對都發生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由於進行會計電算化之後，對於會計數據的處理和共享使得在計算機系統中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中唯一的輸入環節，因而其他各個環節的會計工作能否順利有效地進行在一定程度上取決於這一過程的工作質量[3]。同時，進行會計電算化之後，可以取消賬表核對和賬賬核對，因為電算化會自動完成明細賬和總賬的錄入工作，因而面對完全一致的錄入系統，進行賬賬核對已經失去了意義。
三、結語
1.督促收入支出執行過程的完成基於預算執行週期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門儘快完成項目收入和支出的執行。
2.便於合同管理和項目管理預算執行週期會計能夠反映預算執行全過程的信息，由於支出承諾、核實及付款階段對應於簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。
3.利於評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計採用收付實現制，不能提供對於風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基於預算執行週期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便於評估和管理財政風險。
4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對於預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執行週期會計，能夠記錄項目的全部支出，並反映真實的結餘信息，從而為以後年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。
二、基於預算執行週期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇基於預算執行週期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執行週期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關於會計基礎的研究結論，採用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現。
（二）會計要素設置
1.在政府會計中設置“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結餘。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、淨資產、收入、費用。會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬户實質上是對會計核算對象的進一步細分。
2.我國預算會計要素的設置會計要素的設置應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關係；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素項目，並據以設置會計賬户，進行會計記錄。基於上述三個標準，在預算執行週期會計中，應當設置預算收入、預算支出、預算結餘三大會計要素，同時按照預算收入週期和支出週期的各個階段設置會計要素項目或者會計賬户。
（三）會計賬户設置及賬務處理
1.預算賬户與財務賬户的協調使用在我國政府會計中確定採用“二元結構”會計要素後，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設置相應的預算會計賬户和財務會計賬户在政府會計中，預算會計賬户與財務會計賬户的關係處理有兩種方式：一種是設置兩套相互獨立的會計賬户體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設置一套同時包含預算賬户和財務賬户的會計賬户體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和數據來源相同，應當採用設置一套會計賬户體系的做法。採用一套會計賬户的做法時，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬户中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬户中反映；（3）對於同時涉及預算收支和資產負債變化的業務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬户和財務會計賬户中進行核算[]。
2.預算會計賬户設置（1）總分類賬户依據預算執行週期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執行週期的不同階段進行總分類賬户的設置。①在預算批准時，設置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結餘”賬户，以分別核算批准的收入預算數、支出預算數以及兩者的餘額；②在承諾階段，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬户，用以記錄商品或服務的訂購業務，便於進行借貸記賬處理；③在核實階段，設置“應計收入”和“應計支出”賬户，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設置“實際收入”實際支出”和“實際結餘”賬户，用於記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵後的餘額。（2）明細分類賬户借鑑我國現行預算會計制度的規定，預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類，進一步細分為款、項、目等，並據此設置明細分類賬户。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為税收收入、非税收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設置明細賬户。在預算執行週期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：
3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批准時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬户，貸記“核定支出”賬户，將其差額記入“計劃結餘”賬户；②行政事業單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出週期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬户，貸記“承諾支出準備”賬户；③當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出週期的核實階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入週期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬户，貸記“現金”類賬户。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬户的餘額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬户從零開始。
（四）會計報告設計行政事業單位的預算會計報表體系至少應當包括預算收支總表、預算收入執行情況表、預算支出執行情況表和跨期項目預算支出執行情況表，財政部門的預算會計報表體系應當包括上述除預算支出執行情況表以外的所有報表。
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