摘要：
在我國會計行業發展進程中，隨着近年來改革開放的推進，會計職業道德準則在運用的過程中逐漸面臨着一個新的瓶頸問題——“倫理困境”。本文集中圍繞着會計職業道德準則運用過程中“倫理困境”的起源、發展以及所產生的嚴重後果問題進行了闡述與討論。系統的對“倫理困境”問題本身進行了分析，試圖找到“倫理困境”問題的癥結所在。並在文章最後提出瞭如何解決“倫理困境”問題的建議與措施。
關鍵詞：
會計執業人員；職業道德準則；倫理困境
一、會計職業道德準則運用面臨的“倫理困境”
針對“倫理困境”進行的研究，在西方倫理學界已經取得了相當的成果。在1999年時，美國社會工作協會（NASW）倫理守則（1996）修訂委員會主席FredericG。Reamer就給“倫理困境”這個詞下過一個定義：倫理困境，就是在一個具體行業中的專業核心價值對於專業人員所要求的責任與義務發生了對立與衝突；社會工作者在此時必須決定何種價值要被優先考量；而當某種方式採取行動的一個理由被不能按這種方式採取行動的一個理由抵消時，倫理困境就產生了。倫理困境的出現，體現了現代社會中價值的多元性和矛盾性特點。它的產生是社會工作過程中的必然產物。這種必然性是由其價值觀的衝突、專業的道德特點以及特殊的服務對象所決定的。在倫理困境中，專業的道德特質是倫理困境產生的基礎平台，專業服務對象的特殊性則是倫理困境產生的直接誘因。而在會計行業中，倫理困境衝突的核心則體現在地位的公平和平等、會計服務的效用與效率、競爭與誠信等問題上。在具〈ＷＷＷ．〉體會計工作中，企業的會計人員時常面臨着“做也不是，不做也不是”的情形，在互不相容中難以抉擇，這種衝突的倫理困境既是實踐的困境，也是倫理的困境。
二、“倫理困境”問題的原因分析
1、思維誤區
在現階段，自從改革開放以來，我國的市場經濟體制發生了重大變革。在以這樣的時代潮流為背景下，人們的思想意識形態也發生了重大變化。傳統美德在現今的時代背景下，也遭受了巨大的衝擊。因此，在這個過渡時期，財會領域為了更好與時代背景進行接軌，也在進行着大量的體制改革和新措施的頒佈。而就在這舊體制已逐漸瓦解，新體制也還未形成的階段之中，會計執業人員的認識也就極易出現誤差了。有的會計執業人員會認為，趁着現在會計執業道德規範制度還未成形，不用那麼較真，待制度完善定型之後，再循規蹈矩也不遲。這些錯誤認識的產生是“倫理困境”產生的根源所在。
2、從屬性地位
近年來，我國各地的經濟發展都呈現出欣欣向榮的趨勢。特別是中小型企業，發展的進程得到了不斷加快。但是，就在這不斷加快的過程中，受僱於企業的會計人員與企業的關係也由過去的半獨立狀態轉變為密切的依附關係。企業執業人員越來越失去了最先的獨立自主的狀態，變得對於企業的命令言聽計從。正是在這種從屬性關係之下，使得會計執業人員在執業的過程中無法保持自身堅定的獨立性地位，處在對於企業領導的無條件服從中。這樣，會計執業人員陷入“倫理困境”之後，造成越來越多的造假賬、偷税漏税與會計信息失真的現象。
3、溝通不暢
會計行業是一個特殊的行業，需要遵守一系列的相關法規準則來運行。而準則是死的，實際生活中所需經歷的實務卻又總是千差萬別的，與理論的運用總是有着一定距離的。因此，會計執業人員在處理實際會計事務中，時常會陷入不知如何抉擇的狀態；或是會面臨一些備受爭議還未被準則制度所規定的實務。會計執業人員侷限於自身崗位上，僅依靠自身有限的會計專業知識，不與外界進行溝通，這樣，就在“倫理困境”之中，越陷越深了。
三、解決“倫理困境”問題的措施建議
1、會計職業道德理論體系的建立
所有的上層建築都是以基本的理論為基礎的。因此，要建立一個全新而完善的會計職業道德體系，首先，也必須要從基礎的理論建設開始。目前我國的會計職業道德準則的內容就是那麼簡單的幾條，對於會計實際操作中出現的具體複雜的實務不具有概括的能力。因此，我們需要重塑會計道德倫理體系，鼓勵更多的人去學習會計倫理理論以及對會計倫理理論進行更深層次的學術研究。只有這樣追根溯源的探究，才能從根本上建立起一個行之有效的會計職業道德理論體系。
2、健全的會計督查體系的建立
“倫理困境”出現的根本原因就在於會計執業人員不具備完整的獨立性，總是從屬和依附於受僱的企業，建立一個行之有效的會計督查體系，可以分別對會計執業人員，企業領導者兩個方面進行督查，確保會計人員的地位總是獨立而不依附的存在。（1）諮詢與建議：職業道德準則發佈後，會計執業人員在他們的日常工作中，總會各式各樣的問題。職業道德準則本身的確會為執業人員提供一套框架，但理論運用到實際中仍然會存在着許多具體的問題需要解決。因此，必要的諮詢和建議就不可或缺。（2）監督與檢查：監督與檢查是督促會計執業人員遵守職業道德準則，確保職業道德規範得遵守的必要手段。對於會計執業人員，以及企業的領導人員，都應該適時的建立相應的監督體制進行不斷督查，防止出現“倫理困境”的情況。
3、加強會計職業道德教育
對於建立會計職業道德標準體系，我們還應該從會計職業道德教育問題加以重視。會計人員作為特殊的從業人員，既需要有良好的業務素質，也要有較高的職業道德水平。在教育問題上，可以採用以下多種方式進行，如各類設有會計專業的學校，都應開設“會計職業道德課程”等等。
“倫理困境”問題的產生是必然而無法避免的。現今我國的經濟體制正面臨改革，新舊體制交替還未完全實現，因此，必然會出現一些法規制度無法顧及到的會計專業知識領域。會計人員在面臨“倫理困境”時應保持理性態度對待，明白麪臨這樣的抉擇是再正常不過的，只要找準方法，“倫理困境”自然而然也就被破解。“倫理困境”的出現是由受僱於企業的會計執業人員的從屬性和會計職業道德準則不完善這二者相結合所出現的問題。因此，為了使得會計執業人員更好的執業，我們必須從這兩個方面着手進行修補與完善。
參考文獻：
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作者簡介：陶思宇，男，就讀於西南大學經濟管理學院經濟學專業。
明揚，男，就讀於西南大學經濟管理學院人力資源管理專業。
李宇航，男，就讀於西南大學經濟管理學院人力資源管理專業。
摘要：
新《會計法》對會計人員的職業道德建設提出了更高的要求。但從目前會計人員的職業道德現狀來看，遠遠不能適應發展市場經濟和建立現代企業制度的要求，重振會計人員職業道德已成為一項十分緊迫的任務。本文通過對我國會計職業道德含義及內容、會計職業道德的作用、會計職業道德的現狀及問題分析、加強會計職業道德建設的基本途徑結合實際情況談談對會計職業道德的認識。
關鍵詞：
會計職業道德；認識
一、會計職業道德的含義及內容
會計職業道德是一個比較廣泛的概念，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，是引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關係的社會規範。具體地説，是指會計職業人員在從事會計工作、履行會計行為時所應遵守的道德標準。
根據我國的會計工作、會計人員的實際情況，結合會計職業道德的一般要求，筆者認為，會計人員的職業道德包含以下主要內容：
愛崗敬業。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鑽研業務，使自己的知識和技能適應工作的要求。
熟悉法規。即會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，並結合會計工作進行廣泛宣傳。
依法辦事。即會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、完整。
客觀公正。即會計人員在辦理會計事務中，應當實事求是、客觀公正。
搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。
保守祕密。即會計人員應當保守本單位的商業祕密，除法律規定和單位領導人同意之外，不能私自向外界提供或泄露單位的會計信息。
二、會計職業道德的作用
會計職業道德的作用，主要體現在以下幾個方面：
1、會計職業道德是對會計法律制度的重要補充
會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規範的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。
2、會計職業道德是規範會計行為的基礎
會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規範會計行為的目的。
3、會計職業道德是實現會計目標的重要保證
從會計職業關係角度講，會計目標就是為會計職業關係中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決於會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規範約束着會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。
4、會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求
社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。
三、會計職業道德的現狀及問題分析
1、制度不健全，不能嚴格規範會計人員的行為
目前，我國會計職業道德的法律規範不完善，對違反職業道德的行為缺乏具體的懲治措施，近年來出現的假賬、虛列權益、偷逃税金、虛增利潤等現象，制度上還不能完全限制其行為。沒有專門的機構來對會計人員的日常活動進行管理，沒有詳細的規章制度對違反職業道德的會計人員實行相應的處罰。
2、職業道德品質敗壞，誠信缺失
會計人員中的極少數一部分人，長期不注重自身道德修養，追求奢侈生活、個人享樂，經不起金錢、權力和美色的誘惑，採用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產，給國家和單位造成巨大的損失。在經濟體制轉軌的過程中，社會上出現了弄虛作假、哄騙欺詐、偷税漏税、以權謀私等一些違背誠信的不良現象，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。
3、部分會計人員素質較低
在實際工作中，有些會計人員業務知識缺乏，不熟悉會計制度及各項規章、規定，缺乏基本的業務素質；有的會計人員業務知識老化，不注重繼續教育，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，專業技術能力差，工作中缺乏精益求精的精神，不能適應不斷變化的新形勢和新情況。
4、會計工作處於從屬地位
一方面，企業要追逐利潤最大化，企業的賬簿、報表等會計資料要符合企業的需要，一些會計人員迫於單位領導脅迫，參與會計造假。另一方面，會計人員受僱於企業，其生活保障均與企業的利益息息相關，所以會計人員不得不考慮單位的利益，不能嚴格按會計制度辦事。
四、加強會計職業道德建設的基本途徑
1、加大職業道德建設的力度。
要對會計從業人員進行有效的職業道德教育，採用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，加強會計法宣傳，增強各級領導的法制觀念。認真做好各項會計法規的宣傳工作，使會計人員增強法制觀念，並通過對各類典型案例公開曝光，使他們受到正反兩方面的教育，增強遵紀守法的自覺性。同時，要加強執法力度，強化法律的威破力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執法必嚴、違法必究，為提高會計信息的真實性提供法律保障。
2、建立現代企業管理制度和與之相適應的內部控制制度。
建立科學合理高效的內部控制制度，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能。定期對會計人員職業道德情況進行檢查、考核和評價，合理配備會計人員，建立會計崗位輪換制度，促使會計人員掌握多種業務技能，形成內部檢查和監替機制。不相融職務應分開設立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現。
3、強化法制監管，加大懲處力度。
建立健全法律制度，進一步完善各種相關法律法規，明確規定對違法亂紀行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究”。對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象，讓那些膽敢造假者得到應有的懲罰。同時加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調節自己的行為。同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規範，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查。對出具不真實、違背審計準則的審計報告的申介機構，要進行嚴厲的懲罰並對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。
綜上所述，會計職業道德規範建設是一項長期的工作，只有不斷加強會計人員的培訓、教育，才能使在思想上和行動上重視起來，每個會計人員必須從自身做起，不負眾望，以嚴明的制度約束自己，以高尚的職業道德感召世人。
參考文獻
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《會計職業道德芻議》
[論文關鍵詞]誠信 職業 道德 健全制度
[論文摘要] 會計 職業道德是“依法治國”與“以德治國”的具體表現，會計作為 市場 經濟 中的一項重要職業，間接影響着整個 社會 的經濟秩序，所以會計要以誠信為本、不做假賬為原則，而在這方面道德的力量又是十分重要。總體來説，本文以適應 社會主義 市場經濟改革與發展的思路及目標為依據，順應當今網絡時代的發展潮流，面向加入世界貿易組織對中國會計改革與發展作一展望，通過論述會計職業道德的改變，建設性的提出了一些加強職業道德的建議。
前言
近幾年來，由於我國會計信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮，會計行業的職業道德問題已經引起了整個社會的關注。會計作為市場經濟中的一項重要職業，提供的信息質量如何，將直接影響經營者、投資 者、社會公眾、政府的決策和相關利益，從而影響整個社會經濟秩序，而會計職業道德作為對會計信息直接生產者的一種約束，是促進會計人員誠信工作的重要精神力量。
1、會計職業道德的基本內容和現狀
會計職業道德，是指會計從業人員在執行業務時應遵循的道德規範，是一般社會公德在會計工作的具體體現，它體現了會計工作的特點和會計職業責任的要求，在當今市場經濟條件下，對會計人員的道德水準要求更高。
1.1會計人員職業道德的基本內容
會計道德是職業品質、工作作風和工作紀律的綜合，會計職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的道德規範，主要體現在《會計法》和《會計基礎工作規範》等法規中，具體內容包括遵紀守法、愛崗敬業、實事求是、廉潔自律、客觀工整、保守祕密、服務羣眾、奉獻社會。
遵紀守法，遵紀守法是每個公民必須履行的義務，隨着社會各項改革的深化，不同社會主體之間，個人與集體之間，眼前利益與長遠利益之間，不可避免地進行利益調整，有時也會出現各式各樣的矛盾，只有遵紀守法，才能維護各個方面合法的經濟利益，才能維護良好的社會經濟秩序。
愛崗敬業即會計人員應當熱愛本職工作，努力鑽研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。實事求是，是會計工作對會計人員的最基本要求，會計工作作為 管理 經濟的重要工具，要求核算必須真實，並及時完整的反映經濟活動全過程，會計人員必須堅持實事求是的原則，作好會計核算工作使賬證、賬實、賬賬、賬表相符，並做到報送及時，以利於各方面能根據實情做出正確決策。廉潔自律，指要求會計從業人員清正，廉潔，不貪，不佔，嚴格約束自己，這是會計人員最起碼的職業道德。
客觀公正，即會計信息正確與否，不僅關係到微觀決策，而且關係到宏觀決策，做好會計工作，不僅要有過硬的技術本領也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態度，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通用作弊。保守祕密，會計人員應當保守本單位的國家祕密和商業祕密，除得到特殊許可或由於 法律 責任職業責任等方面的需要以外，不能用於私人目的或向第三者泄露本單位的會計信息。服務羣眾是指聽取羣眾意見，瞭解羣眾需要，端正服務態度，改進服務措施，提高服務質量。
奉獻社會，是職業道德的出發點和歸宿點，奉獻社會就是要履行對社會對他人的義務，自覺的努力的為社會為他人做出貢獻，當社會利益與局部利益、個人利益發生衝突時，要求每個會計從業人員把社會利益放在首位。
1.2會計職業道德的現狀
市場經濟正在強烈的衝擊、改變着中國社會一系列傳統特徵，而會計工作處在經濟管理的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵位置，如果再處在一些不健康、消極的 環境 影響下，其價值觀念難免會受一些影響。
目前我國正處於由計劃經濟向市場經濟的轉型時期，出現了多種價值觀念的相互撞擊與交融。計劃經濟下的道德標準受到了來自市場經濟的強烈衝擊，而適應市場經濟的道德體系尚未完全確立，一些人在追求經濟利益的過程中喪失了道德觀念，出現道德危機。會計人員作為市場經濟中主要信息的提供者，其道德水準也出現了滑坡，會計信息使用者的利益被一些會計從業人員置於腦後，呈現給公眾的 財務報告是經過財務人員妙手繪製的“美好畫面”，重塑會計人員的職業道德形象已成為當務之急。
2、會計職業道德喪失原因探析
2.1利益驅動
為了獲取 政治 利益，仔細分析一下會計造假的公司案例不難看出，不管是 上市公司 還是非上市公司，他們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業，甚至是地方的支柱產業，在 歷史 上曾經有過輝煌的業績，企業的領導人也都是些頭面人物，有着較深的政治背景，同時市場在變，競爭格局在變，但是這些企業沒能跟上變化了的形勢，管理模式依舊，產品式樣如故，過去的競爭優勢逐漸消失，為了保住昔日的榮耀，維護企業領導形象，他們會不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產值，虛報收入，利潤等，如浙江JY集團有限公司（下稱JY集團）成立於1993年，是一家擁有相當知名度和規模的民營企業，主要從事食品飲料製造、加工和銷售。JY集團1999年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿公司（下稱JY杭州）、浙江桐廬JY皇家實業公司（下稱JY桐廬）、浙江JY集團嘉興 保健 飲料廠（下稱JY嘉興）、浙江JY集團涪陵有限責任公司（下稱JY涪陵）五傢俱有法人資格、實行獨立核算的企業報表彙編而成。1999年合併會計報表反映，該集團年末資產總計45382萬元、負債總計27296萬元、所有者權益18086萬元、利潤總額217萬元。當年會計報表未經社會中介機構 審計 。
2000年7月， 財政 部門派出檢查組，對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質量進行了檢查。檢查發現，JY集團財務管理混亂，會計核算不規範，會計基礎工作薄弱，會計信息嚴重失真。經檢查後調整會計報表，該集團實際資產為20098萬元、負債為15667萬元、所有者權益為4431萬元、利潤總額為-3271萬元。資產、負債、所有者權益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達3488萬元。檢查結果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。有些地方政府有意識的引導企業會計造假， 行政 干預 銀行 貸款給企業，以解決企業虛報利潤應上繳 税收 的資金。
為獲取經濟利益，驅動會計造假主要是兩個方面:一是為了籌措資金，《公司法》對股份有限公司上市有着嚴格的規定，比如上市前三年應連續盈利等，為此有些並不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝，甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數字遊戲矇混過關以求獲得上市資格。有些上市公司競爭意識不強，經營不善，而對最近三年連續虧損應暫停上市的政策不是依靠強化管理增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以保住其上市資格。二是為了偷逃税款，這種情況在財務失真中佔有較大比重，有些公司尤其是私營企業，為了達到偷逃税款的目的，無視國家的法律法規瞞天過海，張冠李戴，從而達到隱瞞銷售收入，虛增銷售 成本 ，多提多攤費用，截留利潤偷逃税款的目的。
2.2屈從領導壓力，被動作賬
在目前的企業經營中，會計人員與單位負責人一般是從屬關係，即單位負責人完全對會計人員擁有領導權和支配權，這種純天然的從屬關係，使得會計人員的職業道德在單位會計工作中能否發揮作用及大小如何，自然帶有明顯的從屬性。當然這種從屬性與整個單位的文化層次和負責人的品質、修養和道德水準密切相關，一些單位的負責人有時為了達到某種利益，往往指示會計人員參與作假，這種從屬性往往不是會計人員所能左右的，他們往往也不情願、不得已而為之。如某公司是一家生產 電子 產品的大型國有控股公司。2002年12月，由於產品銷售不暢，公司面臨虧損。公司董事長責成財會部經理胡某對會計報表做技術處理，實現當年盈利目標，並承諾如果做得好，將推薦他作為公司總會計師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局，如要落實董事長的盈利目標，只能在會計報表上做假。於是，胡某通過虛擬交易、向子公司轉移廣告費支出等方法，將公司會計報表從虧損做成盈利。所以，恪守職業道德，不少會計人員確實是很難做到的， 調查 顯示，當前普遍發生的作假問題，大部分會計人員並非主觀故意的。
説到底如果沒有領導的授意、指示甚至強令，會計人員是不會主動造假的，雖然個別會計確實有因欠缺而造假但歸根結底還是手握大權的那些背後人物所指示的，美國會計界也認為會計職業道德狀況在很大程度上取決於經理職業道德的高低，如國內成都紅光實業股份有限公司的前身是國營紅光電子管廠，始建於1958年，是一家全民所有制 工業 企業，也是我國第一支彩色顯像管的誕生地。1997年5月23日，為擴建彩色顯像管生產線項目，“紅光實業”以每股6.05元的價格向社會公眾發行7000萬股社會公眾股，發行市盈率15倍，募集資金總額42350萬元。在發行A股的招股説明書中披露，公司1997年盈利預測為淨利潤7055萬元（所得税税率15%），每股税後利潤（全面攤薄）0.3063元/股，每股税後利潤（加權平均）0.3515元——紅光實業當年上市，事實上紅光公司當年就出現鉅額虧損，並於當年進入ST（特別處理股）行列，這在中國 證券 界中，是史無前例的，這些號稱中國優秀的企業，都是在單位負責人的操作和指示下造假的，所以會計人員自有苦衷，人在江湖身不由己。會計人員的不道德從某種意義上講，純粹是單位負責人的職業道德不良所致。另外還有一種情況是一些地方政府為了政績搞花架子，有的甚至盲目下達經濟增長指標，逼着企業做些水分出來，會計人員也只好為配合這些任務的完成而不得不編造虛假的會計報表和 統計 報表。
2.3會計制度本身存在缺陷
儘管有了《會計法》《會計人員的職責條例》等法規對會計人員的行為進行規範，但實際執行起來收效甚微，甚至形同虛設。究其原因除了我們有法不依，執法不嚴外，還存在着規範不完整，不繫統等方面的不足，特別是對會計行為，其合法或違法的界限含糊不清。換言之，我們要對合法和違法的行為都應儘量做到既能定性又可以定量，應有具體的可衡量和操作標準，更為重要的是要做到“立法必行、違法必究”，不執行就是違法的行為，立法時就應注意可操作性。當然任何一項法律和規範的出台與完善，都有一個逐漸成熟、不斷修改完善的過程，會有一些企業趁機打起政策的擦邊球，但立法部門應儘可能縮短完善時間。況且，目前會計監督，財政監督，審計監督等監督標準又不統一，各個部門在管理上各自為政，用自己的標準衡量，功能上有些相互交叉，這就造成各種監督機制不能有機的結合在一起，整體上發揮的作用很有限，不甚明顯和有效。雖然每年都有要進行税務檢查和會計審計，但其經常性、規範性以及深度、廣度、力度，均不能給企業的會計監督提供強有力的保障和支持，致使難以形成有益的監督機制。
3、會計 行業加強職業 道德 建設必要性
以上事例表明我們還應不斷的加強對會計職業道德的建設。
會計職業道德建設是有效貫徹江澤民同志提出的“依法治國”與“以德治國”相結合重要思想在會計工作中的具體體現，是“以德治國”方略的重要組成部分，____為上海國家會計學院提寫了“不作假賬”的校訓，做客觀公正的 財務 原本是一個會計工作者應盡的最基本職責，一向惜墨如金的他對加強會計職業道德建設竟然提出瞭如此低的要求，足以説明當今 社會 假賬已氾濫至何種程度，這也充分説明當前加強會計職業道德建設的必要性。
會計職業道德建設是會計這個特殊行業的特殊要求，是做好會計工作的基礎和前提，是提高會計信息質量的關鍵途徑，“立信”乃會計之本，沒有信用就沒有會計，會計本身是站在客觀公正的立場上來核算和監督 經濟 對象的，會計因其服務對象涉及社會方方面面，提供的會計信息是一個公眾的產品，其質量如何直接影響整個社會經濟的發展和健康運行，所以必須經的起社會的 檢驗 ，會計職業道德必定受到社會極大關注，因此，會計職業道德具有廣泛的社會性和特殊性。
不僅如此，會計職業道德還是會計 法律 制度的重要補充，會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計法律只能對會計人員不得違法做出規定，不可能對他們在如何敬業愛崗，強化服務，提高技能等方面提出具體的要求。僅靠會計法規很難保證會計信息達到真實、完整及客觀的法律要求，而會計職業道德卻對會計法律制度起到很好的輔助和補充作用，因為會計行為是由內心信念支配其動作和實施的，信念的善與惡將直接導致行為的是與非。所以，北大光華管 理學 院院長曆以寧教授曾精闢的指出“道德的力量十分重要，是對社會經濟活動的 市場 調節和政府調節之外的第三種調節力量，市場調節與政府調節都有侷限性，兩種調節互補之後仍會留下一部分空白，這個空白只能依靠道德調節來發揮作用。
4、如何加強職業道德建設
4.1加大懲處力度，嚴格財經紀律。
一是從法律規範上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期 成本 大於其造假的收益；二是 管理 部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規範，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背 審計 準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰並對會計信息使用者遭受的損失進行賠償；三是建立賠償制度。我國應借鑑發達國家的做法，建立相應的賠償制度，對不遵守會計法規會計職業道德，而給國家、集體、個人造成損失的當事人要求其進行賠償，使其不敢作假。通過加大處罰力度，使會計人員養成遵守會計職業道德規範自覺性。
4.2健全制度，以制度保障制約。
健全有關法律、法規，將會計職業道德制度化、法律化。從企業外部來講，在市場經濟中，由於法律的滯後性，就有可能出現屬於不道德但是卻不違法的情形，這種情形即屬於法律規範的死角，因此有關部門應及時認真的研究 社會主義 市場經濟中的新情況、新問題，對於不道德但是卻不違法的情形進行規範，減少法與德的矛盾和衝突。從企業內部來講，在現代企業制度中，由於所有權與經營權的分離，為了保證企業資產的安全與完整，加強企業內部控制制度的建設就顯得異常重要了，完善的內部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關部門和人員之間的相互制約，防止會計職業道德缺失情形的發生。
4.3推行會計委派制，保障會計人員依法行使職權。
“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，這是當前會計人員地位最生動的寫照。除了少數會計人員掛冠而去，大多數則是隨大流。特別是在廠長（經理）承包的企業中，會計人員對廠長（經理）幾乎是惟命是從，或逆來順受。實行會計委派制，可以保障會計人員依法行使職權，防止因堅持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或贖職的會計人員；可以解決會計人員處於兩難境地的問題——會計人員既是經營管理者的下屬，又要通過披露真實信息對其行為進行約束，可以促進會計人員依據財務制度和會計制度，客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息。
4.4建立現代企業管理制度和與之相適應的內部控制制度。
4.4.1需要切實完善企業法人治理結構並且建立科學的管理模式，避免一人做多個崗位的工作，還有減少會計因領導操縱而造假的可能性，優化會計 環境 。
4.4.2建立與現代企業管理制度相適應的內部控制制度。內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部 財務管理 和會計核算的基本規範，一套完善規範的內控體系，能有效起到保護企業資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學合理高效的內部控制制度，在組織機構和人員設置上嚴格貫徹執行《會計基礎工作規範》，使日常會計業務處理及會計 檔案 管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能性。
4.5建立誠信檔案，常抓不懈。
“誠信是誠信者的通行證，失信是失信者的墓誌銘”。誠信在會計行業龍為重要，誠信是會計行業之魂，是會計職業道德的核心，是經濟社會永恆的主題。市場經濟是種信用經濟，會計信用是這根經濟活動鏈條的基石，沒有了信用，與市場經濟相適應各類社會關係與經濟關係也就不能順利建立，並無法持久維繫。當然如果市場主體採取了不誠信的手段，一系列會計資料就會失真和虛假，國家就可能做出錯誤的決策，經濟就可能出現倒退，這是非常可怕的。在大力提倡誠信的今天，要研究建立會計人員的誠信檔案管理制度和會計人員職業道德規範體系，推動和完善會計職業道德的規範化和法制化。對會計從業人員的失誤、違法事件均應一一記入其個人誠信檔案，並將其分值化，如駕駛員違章記分一樣，爭取用量化的考核模式來加強會計從業人員的職業道德管理。
只有所有市場參與者都弘揚誠信為本、操守為重的良好職業道德風範，為會計人員弘揚職業道德創造寬鬆的環境，同時加大對不誠信不遵守會計職業道德的相關人員的懲罰力度，才能有效地提高會計人員的職業道德水準。我們堅信，通過廣大會計人員不懈的努力，我國的會計職業道德建設將會取得滿意的效果。
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1、對會計人員進行後續職業道德教育的意義
由於我國經濟還處於發展時期，各種法律法規還不夠完善，我國會計行業的工作人員普遍存在法律意識不高、自身道德素質低下等問題。部分企業和個人為了謀取私利，會利用會計信息製造虛假經濟，破壞我國的經濟秩序。目前，提高會計工作人員的道德素質和從業標準至關重要。後續教育在促進我國經濟發展和進步方面具有重要意義。
2、會計職業道德存在的相關問題
2.1業務素質不高。在全球化經濟背景下，社會已經進入了一個快速的發展的階段，各個行業之間的聯繫也越來越緊密。會計工作人員需要處理各個行業的數據信息，需要進行不同的工作轉換。而很多會計工作人員還不具備這種工作轉換能力，還需要進一步提高綜合素質，完善知識結構。
2.2不重視職業道德教育。雖然我國在教育方面取得了令人矚目的成就，為社會培養了大批的現代化人才，並且為我國的實務發展和會計理論發展做出了巨大的貢獻。但是，由於教育過程中，重技術、輕職業道德的情況普遍存在，致使大部分會計人員的職業意識比較低，職業道德素質持續降低。部分會計人員利用自己的知識謀取私利，給集體造成了巨大的損失。所以，在後續教育過程中，除了要做好專業教育，還要提高職業道德教育力度。
3、後續教育中職業道德的重點
（1）專業素質教育。由於會計工作對技術性要求比較高，因此，會計工作的職業教育需要提高會計人員的專業知識，除了要進行專業知識的教育外，還需要進一步對知識結構進行調整。對知識內容進行更新，以便適應未來社會的發展需要。
（2）法制教育。遵紀守法是會計職業道德規範中的一項重要要求。為了提升會計人員的職業道德，需要對會計人員的職業行為進行約束。所以，法律知識的教育是會計職業道德教育中的重要構成部分。要在後續教育中開展法律知識的教育，從而使會計人員遵守國家法律，並嚴格按照國家法律要求開展工作。
（3）思想道德教育。在教育的過程中，首先要讓會計工作人員認識到會計工作對企業經濟發展的重要性，誘導其熱愛會計工作。培養會計工作人員腳踏實地、吃苦耐勞、實事求是的職業習慣；第二要讓會計工作人員正確處理集體和個人、索取和奉獻、私與公之間的關係。第三，會計工作會影響多方面人羣的利益，在工作過程中遇到各種各樣的矛盾。所以，需要培養會計人員的堅韌性、原則性，使會計人員具有解決困難、處理困難的基本素質。
4、提升會計人員職業道德教育基本措施
4.1建立職業道德教育體系。當前，我國大學生會計道德教育還處於空白，為了進一步提高道德教育質量，首先要對職業道德教育進行完善。一般來説，職業道德教育是由道德教育、道德修養、道德規範、道德評價等內容構成。因此，要有一個專門規範職業道德的行為和標準。會計職業道德行為規範主要體現在公正客觀、奉獻社會、守信誠實、自律廉潔等方面，同時這也是我國市場經濟環境不斷髮展下的基本要求。
4.2提高思想政治學習力度。社會道德和財務工作要求會計人員具備良好的職業道德水平和思想覺悟，不斷通過學習提升自己的法律知識，明確經濟活動過程中各種行為的影響力度。我國當前的經濟發展快速，在這種情況下，需要會計人員把握好我國經濟發展的基本動態，在做好本職工作的基礎上根據社會形勢進行調整。會計人員還需要對違反國家法律法規的財務工作進行舉報，充分發揮財務監督職能和管理職能的作用，在相關法律法規制度的指導下進行會計的記錄工作和統計工作。
4.3建立完善的職業道德教育制度。首先，要將職業道德教育看做是會計人員道德的延續，在會計人員就業初期就對其開展職業道德教育。要進一步對完善會計人員的後續教育，制定具體的職業道德教育資料，確保每一個會計人員在將專業知識學好的同時，還可以受到良好的職業道德教育。企業會計管理部門要提高職業道德教育，定期對企業內部的工作人員進行德育教育，並制定具體的獎懲措施。
4.4提高會計教育進度。在我國經濟不斷展下，為了適應社會的發展，還需要進一步提高會計人員自身的業務技能，靈活、熟練的運用會計技術。只有這樣才可以培養出具有良好職業道德和業務水平的從業人員。一個專業的會計工作人員除了要具有良好的專業知識和專業技能外，還需要具有學習的意識和心態，利用學習來提高自己的會計基礎。充分利用新的財務理論、財務制度來提升專業技能，提高對事件的處理能力和判斷能力，適應社會和行業的發展。企業管理人員要將後續教育作為企業教育的重要工作，加大物力和財力方面的投資。通過舉辦各種講座和培訓來提高會計人員的道德素質。建立獎懲制度和考核制度，鼓勵會計工作人員以法律觀念來進行會計工作。此外，加強後續教育力度還可以幫助企業財務部門建立良好的學習風氣，使得會計人員進行不斷的思考和學習。
5、結論
總而言之，後續教育是對我國職業教育的補充。會計教育並不是孤立存在的，和社會經濟有着密切的聯繫。會計人員在工作過程中，所處的環境直接影響着會計人員的價值理念、行為動機。因此，為了進一步提升會計人員的職業道德素質，還需要提高各個行業的職業道德規範，對社會風氣進行改善，形成良好的道德風氣，只有這樣才可以為會計從業人員營造出一個具有良好道德風氣的環境，使我國會計人員職業道德教育力度和教育水平進一步得到提升。
摘要：本文展開對會計職業道德的研究，其主要目的在於瞭解當前會計的普遍職業道德情況，明確會計的發展現狀。在當前經濟文化迅猛發展的現階段社會中，社會各行業均取得快速的發展，會計作為企業財務計算、報表規劃等工作的主要負責人，在企業生產經營中，佔據十分重要的地位。近年來，受諸多因素的影響，部分企業的會計普遍存在職業道德問題，嚴重影響了企業的健康發展。為此，本文在研究中，首先對會計職業道德的危害加以分析；其次，探討了會計職業道德建設中存在的問題，及具體原因；自後，重點研究會計職業道德改善的措施。
關鍵詞：會計；職業道德；綜合能力
自對外開放深入實施後，各中小企業如雨後春筍般不斷增多，在一定程度上完善了我國市場經濟環境。通過對企業發展的分析，能夠明確會計是企業生產經營中十分重要的人才，通過對企業各部門對財務總結，報表分析等，對企業的未來持續發展，具有重要影響。現階段，不少企業在生產經營中，缺乏對會計人員的關注和重視，導致會計人員的職業道德素質相對較低，嚴重影響企業的健康發展。為此，本文通過對會計職業道德危害、問題、原因及對策的探究，為日後促進企業會計道德的發展，奠定堅實的基礎，具有一定的現實研究價值和意義。
一、會計職業道德問題的危害分析
1、干預國家經濟政策
在當前社會發展進程中，會計職業道德對企業的發展，具有十分重要的影響。會計職業道德問題的存在，對國家經濟政策的發展，具有一定的干預性。通過對會計的深入分析，能夠明確在市場經濟體制下，會計在企業生產經營中的主要目的，是為了反映企業經營現狀和生產能力。根據企業的實際生產情況而形成的財務報表等相關數據，對國家財政部門實施宏觀調控，具有重要的依據性作用。而會計人員在企業發展中，存在相應的職業道德問題，對企業財務相關數據實施違規操作，將會在一定程度上影響企業財務報表數據的真實性和可靠性，從而影響國家經濟政策的科學性。
2、影響市場經濟秩序
會計職業道德問題的存在，不僅干預了國家經濟政策，同時也影響了市場經濟秩序。在以往社會發展進程中，我國採用的是計劃經濟體制。在經濟不斷髮展的新環境下，逐漸由計劃經濟體制轉為市場經濟體制。通過對市場經濟體制的分析，明確在此體制發展形勢下，信用是其發展的重要影響因素。而近年來，不少企業在生產經營中，普遍存在做虛假財務會計記錄、偷税漏税等問題，尤其是貪現象較為嚴重。上述會計職業道德問題的存在，在一定程度上導致企業在生產經營中，忽視了會計的重要作用，由此影響到市場經濟秩序的穩定。
二、會計職業道德建設中存在的問題分析
1、監守自盜
在市場經濟環境下，會計職業道德建設問題相對普遍。部分企業的會計人員在從業過程中，通常存在監守自盜的現象。主要表現為，企業的會計人員在對企業財務報表進行數據收集時，享樂主義和拜金主義膨脹，過度關注金錢利益，在一定程度喪失了基本的會計法治觀念。在金錢利益的薰陶下，會計從業的職業道德喪失，存在財務數據故意偽造、隱匿或是損壞等現象，尤其是部分企業會計從業人員，在工作中利用職能的便利，挪用公款，最終造成企業和國家的經濟損失。由此能夠看出，目前會計職業道德建設中存在監守自盜的現象，在一定程度上影響企業會計職業道德的建設水平。
2、弄虛作假
在會計職業道德建設過程中，企業會計從業人員不僅存在監守自盜的現象，同時也存在弄虛作假的現象。在當前社會發展進程中，弄虛作假遇監守自盜的原因基本相同，主要是由於企業會計從業人員缺乏職業道德素養，對職業道德的認識能力不足。弄虛作假主要體現在，部分企業的會計人員在審計業務開展中，缺乏對審計業務的獨立客觀評價，忽視了職業道德準則在此項工作中的重要性，同時不科學、不合理的審計報告，與財務會計作假行為基本相同。此外，部分企業的會計從業人員存在故意編造數據現象，發現錯誤財務數據並不指明的現象，根據錯誤數據做出虛假報告的現象等。上述弄虛作假現象的存在，極大程度上限制了企業會計職業道德的發展。
三、會計職業道德問題的原因探討
1、缺乏完善的會計法律法規
通過對會計職業道德問題的分析，明確當前社會發展進程中，會計法律法規相對缺乏。根據對會計法律環境的掌握，瞭解到與會計相關的法律法規主要為《會計法》、《總會計師條例》等。現階段以會計為主的法律法規相對較少，其法制環境相對較差。同時，雖然當前有部分法律以會計為主，但是其所出台的法律之間缺乏協調性，部分法律中並未對會計行為和責任進行明確的規定，導致會計職業道德問題發生後，存在相互推諉責任的現象。此外，會計法律法規中也並未針對會計行為，制定出相應的懲處方案，懲處執行力度不足。由此可見，會計法律法規的缺乏，在一定程度上造成了會計職業道德問題，限制了企業的全面快速發展。
2、會計人員的綜合能力不足
在企業會計職業道德發展進程中，會計人員的綜合能力，對於其職業道德的發展，具有十分重要的影響。會計人員的綜合能力不足主要體現為三方面。其一，會計人員的學歷水平相對較低。部分企業的會計從業人員為非專業畢業生，對財務相關內容和工作的瞭解程度較低，無法單獨完成相應的財務工作。其二，會計人員的法律意識相對淡薄。受學歷和見識的影響，部分會計從業人員拜金主義較為明顯，缺乏對會計行為的法律關注。其三，會計從業人員缺乏系統的培訓。企業在發展過程中，並未針對會計從業人員的實際情況和工作水準，對其實施系統正規的培訓，導致會計從業人員的專業性不足，缺乏對工作的具體認識，由此限制了企業會計從業人員的職業道德水平。
四、會計職業道德問題的改善措施研究
1、建立完善的會計法律法規
根據當前企業會計職業道德問題產生的法律原因，應建立完善的會計法律法規。一方面，完善會計法律法規。國家相關部門應根據當前企業會計的發展現狀，以及現有的會計相關法律條款，制定與會計工作相符合的會計條款。包括《會計電算化管理辦法》和《企業會計準則》等，從不同程度上完善我國會計職業道德的法律法規。另一方面，進一步完善法律法規中的條款內容。對現有和新出台的會計法律法規內容加以分析，明確其內容的完善性。政府相關部門應充分加強對會計職業道德現有法律的分析，探討相關法律中關於會計職業道德內容的規定。在瞭解相應問題的基礎上，針對會計行為和責任等相關問題，明確具體的職能和責任，將責任分配到個人，從而避免出現會計行為推諉責任的現象。此外，要針對會計法律法規，制定出與之相適應的懲處機制，以此提高會計職業道德行為的懲處力度。
2、加強會計人員的綜合培養
針對當前企業會計從業人員綜合素質的現狀，應從不同方面實現對會計人員的綜合培養。第一，應充分加強對企業會計人員學歷水平的關注。企業管理者要加強對會計從業人員聘用的重視，在聘用時，應堅持擇優錄取的原則，關注會計從業人員應聘者的學歷、經驗等。通過筆試、面試和實際考察的方式，實現對會計從業人員的瞭解。其二，應充分提高會計人員的法律意識。通過條幅、公告説是羣公示的方式，向企業會計從業人員講會計職業道德法律意識，提高企業會計從業人員對職業道德的關注。第三，應充分加強對在崗會計從業人員的培訓。針對會計從業人員的實際情況和工作水準，對其實施系統的培訓，從根本上提升會計從業人員的專業性，明確會計具體工作，由此提高企業會計職業道德水平。
五、結語
目前，我國經濟文化發展日益呈現全球化的趨勢。在此新的發展環境下，會計人員逐漸成為企業全面發展的重要影響因素。從某種角度而言，會計人員的專業能力和職業道德，對於企業財務報表和資金數據等，具有重要的意義。針對當前部分企業會計人員職業道德問題，本文在研究中主要從監守自盜和弄虛作假方面，展開對會計職業道德問題的分析。同時從會計法律法規和人員綜合能力方面，展開對會計職業道德問題的原因分析，並從上述指標角度出發，重點研究解決會計職業道德問題的措施。期望通過本文關於會計職業道德相關內容的研究，為日後提升企業會計職業道德水平，提供寶貴的建議。
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