LM公司應收賬款管理存在的問題及對策研究

摘要：隨着經濟的快速發展和市場經濟的日益成熟，很多公司都在進行信貸營銷，以提高自己在市場上的競爭力。必須承認，信貸銷售對擴大公司的市場很有好處，但也有一些公司表面上看起來很好，實際上是因為他們盲目地賒賬。如果賒銷造成的應收帳款超過了一定的數額，將會對企業的資金流動、經營造成很大的影響，從而對公司的健康發展產生不利的影響。通過對應收賬款管理的理論回顧，對五年來公司應收賬款的統計資料進行了分析，得出了應收賬款管理制度不科學，應收賬款管理制度不科學，應收賬款管理與評價制度不完善等問題。因此，本文結合有關的理論，提出了有針對性的改善建議，使LM公司在收到的反饋的同時，可以有效地改善應收帳款管理的質量和效果，同時也可以為類似的企業提供借鑑。

關鍵詞：應收賬款管理；賒銷；信用管理

1.緒論

1.1 研究背景和意義

1.1.1 研究背景

從“十三五”到“一帶一路”，我國經濟在新的發展中把握住了新的發展機會，各種公司都在蓬勃發展的同時，也伴隨着激烈的市場競爭。在競爭十分激烈的市場中，企業要想獲得更多的優勢，就必須採用信貸信貸來進行競爭，但是，由於應收賬款的不斷增長，壞賬的可能性越來越大，這也是信貸銷售不可避免的結果。與國外一百多年的企業信用管理相比，國內的企業信用管理理論還處在起步階段。雖然近年來，隨着我國企業不斷地探索和研究，應收帳款的管理水平也在逐步提高，但要達到科學的信用管理，建立一個良好的信用環境，仍然任重而道遠。

LM公司是一家以科研、製造、運營為一體的高科技公司。但是，近幾年來，公司的應收帳款規模不斷增加，壞賬金額不斷增加，這表明公司的應收帳款管理存在一定的缺陷。因此，文章通過對 LM公司的個案分析，從多個方面進行了分析，並針對問題提出瞭解決辦法，並將其運用於企業的應收賬款管理中，從而達到更好的效果。

1.1.2 研究意義

（1）理論意義

在我國，對應收賬款的信用管理體系的研究已經走在了世界前列。此外，還有許多原因，使得我們無法充分借鑑西方發達國家的會計核算理論與制度，比如：企業的文化差異、制度差異等。因此，我國亟待研究和探討符合我國國情的應收賬款管理理論與制度。

（2）實踐意義

文章針對LM公司的現狀，從不同角度對其進行了分析，並針對其存在的問題，給出了相應的解決辦法，從而為公司的應收賬款管理工作提供一定的參考，從而提高公司的應收賬款質量，建立一個完善的營運資金鍊，從而提高公司的應收賬款管理效率。

1.2 文獻綜述

1.2.1 國外文獻綜述

根據Vorontsova公司（2019）的觀點，信貸信貸是經濟發展和市場競爭的必然結果，它一方面可以提高企業的經營業績，另一方面又會降低資金的流動性，增加經營風險。

Ala AAdden Abuhommous （2019）認為，應收帳款的形成會對公司的贏利產生一定的影響，而通過對應收帳款進行投資，可以獲得一定的利潤，從而提高公司的利潤。

Jose Rui Figueira Doumpos M （Jose Rui Figueira）以外部基準和內部屬性為參照，使用了多準則排序方法對應收賬款進行風險管理[3]。

1.2.2 國內文獻綜述

王峯、林香嬌（2020）認為，激烈的市場競爭使得公司把產品作為經營的主要目的，在銷售中產生了長期的資金和貨物分開的現象，使得應收賬款的規模越來越大。

吳建新（2019）認為，應收賬款的形成是市場競爭的必然結果，信貸信貸是增加營業收入、減少存貨成本的一種有效手段。

楊珊華（2020）建議，企業應該加強對應收賬款的管理，建立健全的獎懲制度，從而實現應收賬款的回收和回收，從而提高應收賬款的管理水平。

陳元華；周青（2019）認為，公司要從建立嚴格的信用等級制度，強化信貸業務的控制，建立完善的客户信息數據庫，以及對客户的跟蹤和跟蹤，以達到控制的最佳效果。

總之，國內外學者對我國企業應收賬款管理存在的問題及成因進行了大量的研究，但與國外相比，我國的應收賬款管理還存在着較大的差距。本文通過對LM公司的實證研究，對我國企業應收賬款的管理問題進行了深入的探討，以期能為我國的應收賬款管理提供一些有益的參考。

1.3 主要內容和方法

1.3.1 主要內容

文章以LM公司為個案，運用定量比較、資料分析等方法，從資金催收、績效考核、政策制訂等角度，綜合分析問題，並提出相應的解決辦法，以提升企業的實際經營效益。

第一節：導言。本文主要闡述了本文的背景、意義、文獻綜述以及本文的研究內容與方法。

第二節：對應收帳款的基本理論進行了闡述。

第三部分：對LM公司的現狀進行了介紹，分析了 LM公司的應收賬款管理現狀、存在的問題。

第四部分：針對我國的應收帳款管理存在的問題，提出了相應的對策和建議。

第五節，總結。總結一下。

1.3.2 主要方法

(1)文獻法：查閲國內外關於企業應收帳款的大量文獻，並將其主要方法、觀點進行分類彙總。

(2)個案研究：本研究以 LM公司為個案，運用財務報表及有關資料，對 LM公司的應收帳款問題進行了較為全面的剖析。

2.應收賬款管理概述及理論

2.1 應收賬款管理概述

2.1.1 應收賬款概念及特徵

（1）應收賬款概念

應收帳款是指企業在正常的經營活動中，因銷售商品、提供勞務服務而應向採購人支付的包括價款、税金以及各類支付的各項運雜費等。從本質上講，應收帳款是企業在賒銷過程中所形成的債權，是買方對賣方保證在未來償還所發生的債務。

（2）應收賬款的特徵

第一點，就是風險太大。在賒銷的全過程中，沒有資金的流入，而賒購方是否能夠在合同期滿時償還債務，主要是由信用狀況、信用狀況和資金狀況決定的。如果信貸買方出現了經營困境，或者資金鍊出現問題，導致債務人無力償債，導致債權人積極性下降，應收帳款餘額下降，壞賬風險較大。

第二，循環使用的費用會增加。對逾期未收回的應收賬款，通過指導專業人員收回，通過法律途徑解決問題，選擇收回。在此過程中，將會耗費大量的人力、物力、財力，從而造成大量的成本負擔。

第三，恢復時間更長。在簽訂信用銷售合同時，企業往往會提前約定還款期限、還款金額，一般來説，貸款金額越大，還款風險越大，還款期限越長。如果應收賬款中的大額壞賬比例過高，將會使這種應收賬款的償債週期變長，從而延長了應收帳款的回收期限。

2.1.2 應收賬款管理概念及目標

（1）應收賬款管理概念

應收帳款管理是企業運用系統化、科學化的手段，對其在信用交易中所產生的債權進行全面的管理。這一管理程序從確認收入、形成債權、收回款項、確認呆帳等方面開始。

（2）應收賬款管理目標

企業的應收帳款管理的目的一般可以歸結為企業的利潤、成本和風險。在賒銷獲得的經營收益大於應收帳款的經營費用時，這種賒銷有利於實現公司的利潤最大化。

2.2 應收賬款管理的理論基礎

2.2.1 信用管理理論

信用管理是公司進行信用風險管理的一項重要技術，它包含了客户信用評級、信用額度的確定、信用信用期的審核等，這些都在公司的信用管理體系建立之後的日常運營中得到體現，以確保信用貸款的企業今後能夠順利還款。

(1)信用政策：信用標準、信用期限、信用額度是信用政策的三個重要因素，信用政策是否科學，將影響信用政策批准後的應收賬款回款的可能性。

(2)信貸期限：信貸期限是指在銷售活動結束後，從會計上確認收入至實際收到貨款的時間，其中一個時期是企業是否能夠成功回收應收賬款。

(3)信貸額度：信貸額度是指公司在整個行業中，按照公司的經營狀況、風險承受能力、財務狀況、資產規模、信用等級等因素，對賒購方的貸款進行一定的調節。

2.2.2 全面管理理論

全面管理是指對應收帳款進行全過程、全過程的管理，從事前、事中、事後管理三個層面來預防可能發生的各種風險。

(1)事前管理：第一，事前管理是指企業在進行信用銷售前，對各種影響因素進行初步的分析與控制。

(2)事中管理：第二，信用信用交易是指在信用交易獲得許可後，對信用交易的動態追蹤和監督。

(3)事後管理：在此基礎上，基於事前和事中控制的缺陷，對其進行改進和完善，包括完善有關的激勵、制約機制、補充客户信息等。

公司應收賬款管理現狀分析

3.1 LM公司概況

LM公司成立於2001年，在鄭州高新技術開發區設有四家全資子公司和一家分公司。公司是河南省第一批認定的高新技術軟件企業，也是我國第一家在軌道交通信號行業上市的企業。

公司致力於軌道交通服務，二十多年來致力於軌道交通技術的研究與推廣，是我國軌道交通領域的主要技術服務供應商，為國家鐵路、城市軌道交通、企業自備鐵路等的建設與安全高效運營（運輸）提供了技術支撐、服務保障。

3.2 LM公司應收賬款質量現狀

本文對LM公司2016-2020年度財務報表進行了整理，並對其最近5年的應收賬款進行了統計和統計，以反映公司近五年來的應收賬款管理狀況。

3.2.1 應收賬款指標分析

（1）應收賬款規模情況

應收帳款的規模反映了公司通過信用銷售擴大市場所產生的負債，因此，應收賬款及其相應年度的營收和增長率能夠反映公司的實際運營狀況和應收賬款的質量。本文選取LM公司的應收帳款與營業收入的變動以及增長速度等資料，以求比較與直觀。

表3-12016-2020年 LM公司的應收帳款變化情況

第一，從應收賬款變化來看，LM在過去5年中有2次波動，其中，2016年-2017年應收賬款規模增加，增加了4188.82萬元；之後，應收賬款規模在一年內下降，到2018年下降到449.99萬元；到2019年又以20.72%的增長率擴大；到2020年又下降，達到了64403.59萬元，整體而言應收賬款規模較大。

第二，從2016年的113097.01萬元，到2018年106149.7600元，2019年繼續以12.95%的增長率擴大，到2020年再次下降到107536.48萬元。

第三，公司的應收帳款佔公司營業收入的比重每年都在增長，從2016年的46.11%到2020年的59.89%。

通過對上述數據的分析，我們發現LM公司的應收賬款在不斷增長，在應收賬款中所佔的比重也在逐年上升。由於 LM公司的信貸銷售，使得營銷部門在進行營銷活動時，往往會忽略客户的信用狀況，導致盲目賒銷，這對公司的發展前景十分不利。

（2）壞賬準備情況

壞帳準備率是指壞帳準備金與帳款之間的比例，這個比例越高，則表示公司的壞帳風險和虧損的可能性就越大。LM公司的壞賬準備變化情況如下：

表3-22016-2020年 LM公司壞賬準備變化情況 單位：萬元

LM公司最近5年的壞賬準備比率從2017年的12.20%逐漸增加到2019年的16.66%、2020年的15.89%、2019年的17.99%。但其不良貸款計提比例有逐年遞增的趨勢，從2017年的6363.27萬元增加到2019年的11587.9400元。我們可以看到， LM公司的應收帳款在過去幾年中一直處於虧損狀態，所以公司必須在謹慎的基礎上增加壞賬準備，從而導致壞賬準備金不斷增加。這也從側面説明了 LM公司在早期信貸篩選中缺少專業人才，缺少科學的制度。此外， LM公司沒有關注信用客户的動態跟蹤，當客户信用情況變化時，沒有及時採取相應的對策，造成了更大的損失。

3.2.2 應收賬款賬齡結構分析

就應收帳款管理來説，運用賬齡分析法對應收帳款數據進行分析，可以很直觀地反映出公司的壞賬率和壞賬率。英國學者愛德華提出，信用交易的持續時間與收回的可能性之間存在着某種逆向的關係，也就是説，信用的信用期限越長，收回的可能性越小，可收回的金額就越小。1-2年賬齡，應收賬款計提比例為10%；對於2-3年賬齡，應收賬款計提比例為30%；對於3-4年賬齡，應收賬款計提比例為60%；對於4-5年賬齡，應收賬款計提比例為80%；對於5年以上賬齡，應收賬款計提比例為100%，結合該賒銷期限和回款概率之間的關係，來以此對 LM公司，進行賬齡分析：

表3-32016-2020年 LM公司帳齡分析一覽表

由上表可知，一年之內收回資金的機率，由2016年的63.78%，逐年下降到2020年的55.00%。在1~2年的時間內，應收賬款的回款比例由2016年的19.72%逐漸上升到2019年的22.96%，到2020年的22.84%。在2~3年的帳齡內，應收賬款的回款機率在5年內呈現出先降後升的趨勢。從2016年的5.30%到2020年的3.72%，到3-4年的回收率。四至五年的賬齡回款機率在2018年大幅上升後，已趨於平穩。超過5年的應收賬款回款比例，由2016年的0.30%逐漸上升到2018年的2.78%,2019年略有下滑，2020年則猛增至5.26%。

LM公司的應收帳款在一年內所佔的比重逐年降低，由2016年63.78%的比率逐漸降低到2020年的55.00%,5年內下降8.78個百分點。1-2年的應收賬款從2016年的19.72%到2017年的17.09%，到2019年的22.96%，到2020年的佔比達到了22.84%。2018年度的應收款項在2-3年中所佔比例最低，為8.76%，但在其他四年中，該比例保持不變。3-4年的帳齡比率從2016年的5.30%增至2017年的6.76%，到2020年的3.72%。從2016年的0.57%到2019年的3.88%，到2020年，再到2020年的3.04%。5年期以上的客户比例從2016年的0.30%不斷攀升到2018年的2.78%，此後連續下滑到2019年的2.44%,2020年則回升到5.26。通過對英國愛德華的調查，我們發現， LM公司在賬齡結構不斷惡化的情況下，將會有更多的應收賬款無法收回，從而導致壞賬損失。

3.3 LM公司應收賬款管理現狀

LM公司的總體治理結構呈現出一種“扁平化”的格局，各個部門間的相互監督、相互制約、不平衡。為了減少經營成本， LM公司把應收帳款的管理工作交給了財務部和營銷發展部，並對其進行了法律法規的審查。市場部將起草的合同交給法律風險管理部進行審核，以確定是否違反了我國的法律法規，審核通過後，將其轉交給財務部，以確定其有沒有拖欠的情況，並將其支付完畢後，對所需的信用額度及期限進行審查，審核通過後由市場開發部開展具體賒銷工作。在合同到期前，市場部會向客户提出索賠要求，如果不成功，就將其移交給法律風險部門，通過合法的方式進行維權。

公司應收賬款管理存在的問題

4.1 應收賬款事前管理存在的問題

4.1.1 信用管理部門缺失

LM公司並沒有獨立的專業機構進行信貸審計，應收帳款的管理工作主要是由財務資產部門和營銷發展部來完成，造成了不良貸款的不良記錄，從2016年的12.20%到2018年的16.66%，到2019年的15.89%，再到現在的17.99%，壞賬損失的風險也在不斷增加。

財務財務部是會計會計部門，將及時更新會計報表，並定期進行會計報表的分析，並根據不同的情況與營銷開發部進行溝通，提醒各客户進行相關的追討。但是，由於財務資產部的工作是以會計為中心的，其職能使其更加重視對公司的現金流量和資本的回收。但是，由於金融資產部沒有與拖欠的客户進行直接的業務往來，所以，它所獲得的信息不完全，對拖欠賬款的公司進行了動態跟蹤，對公司的信貸風險判斷不夠精確，致使其無法有效地督促市場開發部收回資金。

4.1.2 缺乏信用政策

由於LM公司未設立獨立的信貸管理機構，在信貸政策制定上缺乏科學化，對信貸期限和額度的確定也缺乏規範，導致公司的應收賬款規模持續增長，到2019年已達64403.59萬元，五年內的平均水平超過59000萬元。

LM公司的信貸風險管理主要有三個方面：

第一，營銷人員通過對顧客的背景資料進行調查，並依據過往的經驗來決定信用額度和信用期限，導致營銷部門在與顧客進行商業談判時缺少引導，導致信用銷售的質量不高，顧客的合作意願不高；

第二，根據公司現有的應收帳款評價體系，對營銷開發部的員工進行績效評價，將評價結果反映在薪酬中，以約束他們的盲目賒銷；

第三，通過社會第三方信用評價機構對重要客户和大額項目進行背景調查，評價企業的資信狀況。

與發達國家比較成熟、比較完善的信用管理環境相比，我國的信用管理雖然已經初步形成，但在法規、行為準則等方面仍存在一些缺陷，有待進一步完善和完善，導致一些資信中介在開展相關業務時鑽了法律空子，影響了其評估的準確性，且無形間增加了企業的成本費用。所以，儘管上述三種方法都能在一定程度上避免壞賬的發生，但是離建立健全、科學的信貸管理體系仍有很大的差距，從而使LM公司制定出一套行之有效的信貸政策。

4.2 應收賬款事中管理存在的問題

用户動態信息的追蹤不到位。前面的資料顯示，過去五年中，公司的應收帳款增長率、呆帳準備率平均為7.59%，壞賬準備率為9.78%，表明無法收回的金額不斷增加，這表明 LM公司並沒有密切關注客户的動態，致使客户在經營狀況發生變化時沒有及時採取相應的應對措施，為客户延期還款提供了可趁之機，使得公司面臨更大的壞賬損失[14]。

隨着市場經濟的發展，企業的數量、質量、規模都得到了極大的提高，但是，市場和企業的經濟形勢卻越來越複雜，市場的波動性、企業的戰略決策的變動，都會對公司的信用產生一定的影響，進而導致公司的償債能力和經營狀況發生變化。此外，由於企業領導層變動會影響到項目的執行，不同的領導對不同的工作任務的關注程度也會有差異，而被忽略的項目很可能會影響到帳目的追蹤，從而使企業錯失了對客户資金的追蹤。

4.3 應收賬款事後管理存在的問題

應收帳款的績效評價體系存在缺陷。在LM公司中，建立一套科學、高效的評價體系，能夠充分調動員工的工作熱情，提高工作效率。而營銷部為擴張業績，盲目賒銷，導致 LM公司五年間的應收帳款平均為59249.07萬元，特別是在2019年增加至67467.04萬元。這種信用銷售方式雖然對開發潛在客户和擴大市場很有幫助，但同時也會增加應收賬款的回款風險。

LM公司建立了一套比較簡單的信用和銷售約束機制，但很明顯，這種約束機制比較陳舊，不能隨着公司的發展而不斷完善。另外， LM公司缺乏獨立的信貸管理機構，且各個部門的工作目標、工作任務、績效考核標準也不一樣，這就造成了 LM公司內部各部門之間的業務活動缺乏適當的約束，各個部門的管理責任劃分不清楚，導致了 LM公司對應收賬款管理的績效考評較為模糊。

5.強化LM公司應收賬款管理的對策與建議

5.1 應收賬款事前管理改進對策

建立一個獨立的信貸機構。另外，這個部門是由公司總經理直接管理，擁有一定的獨立性，其工作範圍包括：

5.1.1 建立完善的客户信息檔案庫

收集與客户信貸相關的數據。主要內容包括：公司的基本背景資料、公司的財務狀況、公司的經營狀況、市場發展狀況、口碑評價等，並對數據庫中的資料進行更新，確保資料的真實、完整、有效。

5.1.2 核實客户資料

信貸主管部門審核資料的真實性和完整性，對未完成或未確定的資料進行二次調查，並依據最終待查的結果和公司的信貸政策，向市場部提供信貸調查報告，以便日後與合作公司進行賒銷等優惠政策的談判。

5.1.3 為客户進行信用評級

同時，可以根據實際情況對信用銷售的優惠政策進行適當的調整，但是仍然要謹慎，並提供相應的辦理程序。在這一過程中，營銷開發部僅負責向顧客提出信用銷售申請，而不參與有關條款的制訂，如信貸額度和信用期。

5.1.4 在賒銷合同生效後

信貸管理部門將不定期走訪客户，通過電話聯繫、面談、實地考察等方式，及時更新客户的相關數據，動態分析客户的信用等級，如發現有較大的信用損失，則需要根據客户具體資信狀況的變化程度調整應對策略，在多方配合下儘可能降低企業的受損風險，維護企業利益。

5.1.5 在與客户的交易合作結束後

對企業在開展業務活動中遇到的各種問題進行彙總，以充實和積累客户的信息，並對其進行總結，並對其進行改進，以提高其工作的質量和效率。

5.2 應收賬款事中管理改進對策

5.2.1 對於市場開發部而言

本部門員工要與顧客保持緊密的聯絡，隨時瞭解信用銷售合同的履行、完成的進度、合作伙伴的運營狀況和未來的策略安排。在保持與客户的緊密聯繫的同時，營銷部門也要與財務部分享公司的最新動態，及時準確的更新公司的財務和市場開拓過程，實現信息的內部對稱共享。

5.2.2 對於信用管理部門而言

必須全程追蹤。它的動態追蹤任務是掌握公司高層人事變動、高層更替、宏觀政策和市場變化對公司的影響，以及最近一段時間內新的經營活動的實施。

5.3應收賬款事後管理改進對策

靈活選擇應收帳款的回收方法，LM公司可以根據欠款是否到期、到期時間、金額大小等具體欠款情況採取不同的催收手段，以達到最佳的催收效果。

若客户距付款期限超過一星期，則可透過電話通知未還清之客户，請其立即查閲LM公司所提供之對帳單，以方便結算。

對未到付款日一星期以內的客户，財務部將按應收帳款信息，整理出相應的欠款客户名稱、欠款金額、資金用途、信用期限等資料，彙總後交給銷售部門，銷售部門工作人員與相應的欠款客户進行聯繫，瞭解客户動態信息及還款進度。

對逾期未付款的客户，可以通過電話告知、郵件提醒等常規催收方式失效後，可以通過當面談話、委託第三方收賬機構、採取法律手段等方式進行應收賬款的收回，

6.結論

本文從宏觀數據統計、個案分析等方面分析了LM公司的應收賬款管理問題，認為 LM公司現有的管理體系和管理手段已經不能適應當前的發展需要，是導致 LM公司應收賬款質量下降、管理效果不佳的根本原因。

通過對LM公司應收帳款的分析，歸納出三個方面的問題：

第一，LM公司的應收帳款管理在過去五年中出現了顯著的下滑。LM公司在過去五年中的財務狀況並不理想，所以如何加強對 LM公司的應收帳款管理，是一個迫切需要解決的問題。

第二，由於LM公司的信貸管理機構存在着缺位，導致了其對應收帳款的管理效率低下。此外， LM公司的應收賬款業績評價機制、信貸審核體系不健全，對其未來的健康發展造成了一定的影響。

第三，從多個方面、多個方面的綜合管理，是加強LM公司應收帳款管理的有效措施。文章從前文所發現的問題出發，針對企業的發展狀況，從完善企業信用體系、強化企業客户的動態追蹤等方面，提出了相應的改進措施和建議。我們期望藉由改善公司的組織結構，整合各部門的力量，建立科學的管理體系，來加強 LM公司的應收帳款管理。

但由於缺乏實際工作和理論知識，對我國宏觀經濟形勢對企業應收賬款的影響還沒有進行深入的研究，導致了我國目前的實際情況和問題的分析不夠透徹，提出的解決辦法比較單一。在未來的學習與研究中，我期望在實踐中，隨着自己的工作經歷和理論知識的增長，能對應收帳款的管理進行深入的探討，並更多地關注宏觀經濟環境下的應收帳款管理。

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致謝

首先，衷心的感謝我的論文指導老師的關心、指導和教誨。在論文寫作過程中，指導老師嚴格要求、悉心指導，從選題、定題、文章結構安排和論文修改到最後的定稿，都凝聚了導師的心血和教誨。導師認真負責的態度使我深感敬佩，在此謹嚮導師致以真誠的謝意和崇高的敬意。

再次，要感謝川農網院、奧鵬學習中心的各位領導和老師，在整個學習階段對我的培養，其間無論是在生活還是在學習上，各位老師都盡心盡力，為我們付出了大量心血。還有我的各位同學對我的鼓勵和幫助，在此，對他們表示深深的感謝。

本文在寫作過程中，參考了大量的文獻資料，其中許多富有創見性的觀點使我深受啟發，受益匪淺，在此向所有作者表示誠摯的謝意。

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