分錄案例

1.“應付利息”和“財務費用”的處理方法

（1）根據“應付票據”和“短期借款”、“長期借款”等計提的“應付利息”編制調整分錄，屬於當年發生的，借記“財務費用”，貸記“應付利息”，屬於以前年度發生的，借記“淨資產”，貸記“應付利息”。

例：某事業單位從銀行貸款1000萬元，貸款期限為2012年7月1日至2017年6月30日，年利率為6%，按照規定，利息為一年一付。由於資金困難，截至2014年底，該單位尚未支付銀行貸款利息150萬元。該單位2014年編制財務報告時應付利息調整分錄如下：

借：財務費用600,000（10,000,000×6%）

淨資產900,000

貸：應付利息 1,500,000（10,000,000×6%×2.5）

（2）根據權責發生制原則確認財務費用歸屬期間，支付以前年度和預付以後年度利息不屬於當期財務費用，借記“淨資產”，貸記“財務費用”。

例：該單位2015年4月1日又從銀行貸款500萬元，貸款期限為3年，年利率為5%。根據貸款協議，該單位需一次性支付以前年度欠付銀行利息150萬元和此次貸款全部利息75萬元（50,000,000×5%×3），銀行已從發放貸款中扣除相關利息225萬元。該單位根據收付實現制原則列當年支出225萬元。按照權責發生制原則，其中18.75萬元屬於當年利息（50,000,000×5%×3/4），56.25萬元為預付以後年度利息，150萬元為付以前年度應付未付利息，不計入當期財務費用。調整分錄如下：

借：淨資產 2,062,500（562,500+1,500,000）

貸：財務費用 2,062,500（562,500+1,500,000）

2.“資本性支出”的處理方法

根據定義，費用是政府為提供公共產品和公共服務所發生的、會導致淨資產減少的服務潛能總降低或經濟利益總流出。從結果來看，資本性支出並未導致淨資產減少，而只是一種資產形態向另一種資產形態的轉化。因此，資本性支出不屬於費用，從費用中予以剔除，借記“淨資產”，貸記“資本性支出”。

例：某地環衞部門購入一批環衞車輛，購車款600萬元已全部支付到位。相關支出不屬於費用，該單位編制當年財務報告時調整分錄如下：

借：淨資產 6,000,000

貸：資本性支出 6,000,000