信息失真成本成本會計論文
據説，在19，某部隊一次命令傳遞的過程是這樣的：
少校對值班軍官：明晚8點鐘左右，哈雷彗星將可能在這個地區看到，這種彗星每隔76年才能看見一次。命令所有士兵着野戰服在操場上集合，我將向他們解釋這一罕見的現象。如果下雨的話，就在禮堂集合，我為他們放一部有關彗星的影片。
值班軍官對上尉：根據少校的命令，明晚8點，76年出現一次的哈雷彗星將在操場上空出現。如果下雨的話，就讓士兵穿着野戰服列隊前往禮堂，這一罕見的現象將在那裏出現。上尉對中尉：根據少校的命令，明晚8點，非凡的哈雷彗星將身穿野戰服在禮堂中出現。如果操場上下雨，少將將下達另一個命令，這種命令每隔76年才會出現一次。
中尉對上士：明晚8點，少校將帶着哈雷彗星在禮堂中出現，這是每隔76年才有的事。如果下雨的話，少校將命令彗星穿上野戰服到操場上去。
上士對士兵：在明晚8點下雨的時候，著名的76歲的哈雷將軍將在少校的陪同下，身着野戰服，開着他那“彗星”牌汽車，經過操場前往禮堂。
以上故事是否真實我們無法考證，但它所反映出來的問題，即信息在傳遞過程中會失真的問題，確實值得我們深入研究。
從本質上講，一個企業管理機構的職能一般由三個方面組成，一是管理決策職能，比如，企業的計劃部門所制定的計劃，其實就是決策；二是信息處理職能，包括信息的收集、加工、存儲和發佈；三是事務處理職能，一個職能機構作為一個集體，要保證其正常運作，必然有許多事務性的工作要做，比如，收發文件、打印材料、工作考勤等。如果做進一步分析，第一類職能與第二類職能密切相關。因為，做出決策的依據是所獲得的。信息，做出決策後又要以信息的形式向外發佈，因此可以説，企業工作的主要內容都與信息有關，特別是與信息傳遞有關。一個企業之所以能夠在激烈的市場競爭環境下生存發展，能夠進行正常的運作，重要的基礎就在於信息處理得當並傳遞準確。
傳統經濟學認為，在社會經濟活動中，信息的獲取、處理和傳遞是無償的，至少其成本是可以忽略不計的。但是，隨着經濟學研究的深入發展，特別是社會信息化進程的不斷加快，人們認識到，信息的獲取、處理和傳遞需要支付成本，有時這種成本還是很大的。企業所有關於信息問題所花費的成本在經濟學上稱為信息成本。信息成本是企業的隱性成本之一。其中由於信息失真帶來的成本--信息失真成本又是企業信息成本的重要組成部分，並且它比一般的信息成本的表現更隱蔽、更難於被認識。必須從企業內部和外部兩個方面來做分析。
企業內部的信息傳遞
在企業內部，信息失真成本又可從不同的角度來認識。一是自上而下的信息失真。本文開頭的故事就是這方面的一個例子。這種現象在企業裏可能經常遇到。這主要是因為，一個人接收一則信息並把它轉發出去，往往不是原樣轉發，而是加進了自己的理解和態度。尤其當這個人接收到自己非常不熟悉的信息並轉發出去時，錯漏可能更大。另外，如果接收者與信息內容在利益上不一致或是有衝突，信息的接收者則有可能在允許和可能的條件下，按照自己的利益取向修改或截取信息。如果這樣的作法一級一級地傳下去，信息失真會被逐級放大，即使最高層做出的決策完全正確，到下邊就有可能面目全非了。在大企業裏，最高層決策都是以文件的形式自上而下地轉發，這也只能在一定程度上減少信息失真。因現實生活中情況是極其複雜的，必然有許多情況文件沒有做出明確規定，有些規定則可以做不同解釋。俗話説，“上面的一本好經，給下面的歪嘴和尚念歪了”，説的就是這個道理。
第二種情況是信息自下向上傳遞。這時信息失真成本主要表現為影響力成本（參見《認識影響力成本》，《IT經理世界》第11期）。就是説，有時下級從本人或從本單位的利益出發，在信息收集、信息傳遞等環節上，對真實信息進行取捨或加工，並以此來影響高層管理者的決策。這裏還要指出，造成自下而上傳遞的信息失真還有一個重要原因，那就是信息自下而上傳遞過程中，信息是逐級濃縮、彙總的。一般來説，基層信息到達企業最高決策層時，原來大量的信息就變成了幾張報表，有時甚至是幾個數字。我們應當看到，在這個過程中，會有大量的有用信息被丟失，一些本來能夠反映深層矛盾的信息被掩蓋起來了。
第三種情況是企業裏橫向或相關單位之間的信息傳遞。如果你到一個大企業的機關工作一段時間，就會發現，那裏的領導和機關職能部門的人員都在忙得不可開交，他們忙的主要工作內容都是在瞭解情況、溝通關係、協調工作。從本質上講，這些工作的主要目的就是為了降低信息失真成本。在這種情況下，由於不像自上而下或自下而上的信息傳遞有行政力量的制約，其信息失真一般表現為提供虛假信息甚至是信息封鎖。
企業外部的信息傳遞
關於來自企業外部的信息失真可能情況就更為複雜，這是因為企業外部時空之大幾乎是無限的。企業在這樣廣闊的空間裏搜尋有用的信息，其失真是難以避免的。從時間上來説，企業及其外部世界都處於不停的運動之中。企業的決策者可能經常發現，花費了很大的成本，辛辛苦苦剛剛蒐集到的信息，卻由於外部情況的變化而已經變得毫無價值。這就像我們看到5億光年遠處的一個新星爆發一樣，其實那已是5億年前的事情了。再者，由於市場競爭是異常激烈的，有時甚至是殘酷的，其中的表現之一就是企業經常在打信息戰。因此，一個企業在市場中所獲得的信息，往往存在很大的缺陷，要麼信息不完全，要麼信息中有錯誤。
這使我不禁想起一件真人實事。一位朋友是搞企業管理諮詢的，有一次，一個企業請他去進行諮詢診斷。原來，這個企業剛剛開始生產一種新產品，在市場上很熱銷。因此，企業領導決定進一步擴大生產規模，請他去幫助策劃。經過一番調查分析，我這個朋友不但沒有幫助策劃項目，而且還給企業領導狠狠地潑了一瓢冷水。他向企業領導指出，現在需要考慮的是收縮生產規模，並進一步開發新產品。他的理由是，這種產品缺乏市場進入壁壘，要不了多久就會出現嚴重的惡性競爭。應該多派出一些營銷人員，及時獲得市場信息，觀察競爭對手的動向，隨時準備快速反應。但是，這個企業的領導聽不進我朋友的意見，仍然堅持擴大生產規模。結果半年以後產品庫存積壓嚴重，新的生產線還沒建成就剎車下馬，企業陷入極為困難的境地。
降低信息失真成本
通過以上分析可知，企業在生產經營過程中信息失真成本的發生是不可避免的，這種成本有時是何等巨大，甚至會大到使企業走上末路。因此，企業必須認識到降低或避免信息失真成本的重要性。
首先，在企業內部要理順信息傳遞機制和渠道。這裏有一條最主要的原則，即任務與利益相分離的原則。在我國絕大多數企業裏，信息處理，包括信息的收集、加工、存儲和發佈與利用這些信息來做管理和決策的工作都集中在同一個部門，這樣的作法無疑會加大信息失真成本。我們的企業，特別是那些大型企業，需要從根本上改變這種機制，應當按照現代企業的管理原則，把信息處理與管理決策分離開來，信息處理由專職機構完成。這樣，信息機構與職能部門形成服務與被服務的關係，也就是説，企業領導和職能部門相當於信息機構的客户。另外，借用外腦，通過專門的信息服務或諮詢機構來了解競爭對於信息或整個行業、市場發展狀況，理應成為一種普遍的方式。這樣做，就可以減少由於利益相關而造成的信息失真成本。
其次，充分利用現代信息技術，減少信息傳遞的中間環節。我們還是回到本文開頭的例子。試想，那件事如果發生在今天，可能就不會出現那麼嚴重的錯誤。如果值班軍官把少校的命令錄下音來，然後再播放給下級，這樣，就不會發生那樣嚴重的信息失真。隨着信息化建設的深化，企業將向扁平化方向發展。這種扁平化的企業組織將可以最大幅度地降低信息失真成本。
再者，要建立一整套避免信息失真的保障制度和辦法。比如，在企業裏對那些虛假信息的提供者要給以相應的處罰，要改變那種“吹牛不上税”的傳統觀念，給“吹牛”行為課以重“税”，施以重罰。
題 目
連鎖超市物流成本控制問題研究
一、論文選題的背景、意義
(一)背景
經濟的迅速發展和居民條件的日漸改善，連鎖超市作為零售業中佔據鰲頭的主體模式，已經慢慢成為了居民工作、生活不可缺少的部分。它不僅為居民提供了日常所需的飲食材料和生活用品，同時也滿足了居民日益增長的消費需求，為居民的工作、生活創造了一個便利的條件。
隨着連鎖超市數量在各大中城市的不斷蔓延、增多，各連鎖超市面臨着個性化與多樣化的雙重考驗。連鎖超市經營者為了立足於這個競爭行業，將目光的重點放在了物流領域，物流成本控制的管理成為了各個連鎖超市實現經營目標，提高利潤收益的重要途徑，也是連鎖超市發揮其經營優勢的關鍵。為了完善物流成本控制的管理，更多的經營者建立了一套適合連鎖超市的運營機制，即能使其在經營各環節中節省開支，增加利潤點的物流成本控制體系。因此，加強物流成本控制的管理是各個連鎖超市在經營管理中，實現利潤增長的關鍵點。
儘管國內外的各連鎖超市都已經在物流成本控制問題上做出了相應的解決措施，並且有效地降低了各個經營環節中的物流成本，但是在物流成本控制的過程中，還是存在着被忽略的細節，以及一些沒有完全改善的地方。在這種背景下，本文選擇連鎖超市物流成本控制問題作為研究對象，進行深入的分析。
(二)意義
物流成本佔連鎖超市經營過程中的總成本很大的部分，因此，有效地降低物流成本是連鎖超市增加利潤，提高經營業績的重要保障。本文主要總結和分析了連鎖超市經營過程中存在物流成本控制的問題，並提出了相應的解決對策，對降低物流成本，提高連鎖超市的利潤，增強超市競爭力具有一定的理論和現實意義。具體的意義如下：
1、理論意義。從連鎖超市行業迅速的發展，且對物流成本控制管理的日趨完善以來，國內外的學者就指出了在物流成本控制的過程中存在的一些問題，並且對這些問題提出了相對應的解決方案。但是，各個學者指出的問題所在比較片面，解決策略不夠完善。本論文總結了各個問題的所在，並且較為全面地提出了各問題解決方法，有利於對物流成本控制問題做進一步深入的分析和研究。
2、現實意義。在當前市場競爭激烈的情況下，連鎖行業也採取了相應的手段進行完善經營方式來提高利潤收入。降低物流成本控制對連鎖超市提高競爭力有着重大的作用。通過對連鎖超市物流成本控制問題的深入研究，有利於各個連鎖超市發現各自經營過程中的物流成本控制時存在的被忽略的問題，能夠及時對這些問題經行改進和完善，並且提高各個經營環節的運營進行的效率，從根本上提高超市的經營利潤。
(三)文獻綜述
1、國外關於物流成本控制的問題研究
物流成本控制問題一直是國內外連鎖超市為了提高經營業績的儘自己最大努力去解決的重大問題。控制好物流成本的管理，從而降低物流成本，不僅可以使連鎖超市更加完善自己的每一個經營環節，提高利潤，而且也可以提高連鎖超市在零售業市場上的競爭力，佔據有利於連鎖超市持續發展的地位。
國外的有關對連鎖超市物流成本控制問題的研究方面也提出了很多見解，從沃爾瑪、家樂福、麥德龍等進駐中國的國外大型連鎖超市的成功案例中，就可以看出，經營管理者對物流成本的控制上都下了很大的功夫，並且以此來提高企業的宣傳效應和經營地位。國外的文獻對物流成本控制問題研究的領域大致和國內相同，基本都指出了物流成本的控制主要從採購、庫存、配送中心等幾個方面進行。同時，國外的文獻也提出了對物流成本控制的新看法。
賽義德。默罕默德。阿加扎德提到了準時制的經營方式，使企業能夠更好地進行物流管理的控制，提高供應商和企業的運作效率，從而降低物流成本。他認為物流管理的關鍵在於企業在生產實踐中儘可能使用準時制。高效的物流管理確保原始設備製造(oem)供應商不僅能夠同步和及時地向公司提供所需的零部件，而且能夠在較短時間內讓公司滿足所需的產品貯備需求，而不是讓公司自己生產這些零部件。
米爾。薩曼。皮什瓦伊，哈迪。巴塞瑞，莫森舒克。薩賈迪()對提高物流成本控制的管理措施提出了三項建議，他們認為：(1)庫存貨物的價格應保持不變，使庫存水平在美元的估算中保持不變。(2)使庫存水平可以平滑地隨着時間的推移來減輕週期性變化的影響；(3)用利率來估算庫存資本成本，應當保持不變。
2、國內對於連鎖超市物流成本控制問題的研究
國內的研究文獻對連鎖超市在經營過程中的物流成本控制都指出了其問題的所在，並且對問題給出了相應的分析，但大多數文獻都是針對超市經營環節中的某一個或者某幾個環節進行分析，而對各個環節中的物流成本控制問題都進行分析的很少。現就對國內學者對於連鎖超市物流成本控制問題的研究進行簡要的綜述：
(1)連鎖超市經營各個環節中的物流成本的構成以及其重要性
物流成本在連鎖超市經營過程中以不同的形式存在，影響着各個環節運作的經濟效益。國內學者對於連鎖超市的各個經營環節中的物流成本的構成大致分類相同，同時，物流成本的控制是連鎖超市健康運營的必然選擇。以下文獻為各個學者對經營環節中的物流成本構成的見解：
羅齊()認為，物流系統是構成連鎖超市核心競爭力的重要基礎。連鎖超市經營中一個很關鍵的環節在於有無強大、有效的後勤支援系統，其中以物流配送系統為最重要。國內的連鎖超市公司，或者投資成立自己的物流中心，或是與知名物流供應商合作，以此掌握強大、有效的後勤支援系統，充分發揮物流配送的功效， 為超市帶來競爭上的優勢。
曲麗娜()認為，連鎖企業物流成本構成為：①採購及加工成本。指連鎖經營中發生的訂貨費用和缺貨損失，以及對購進商品進行再加工而產生的加工費用；②倉儲成本。指物流配送中心庫存商品佔用資金應支付的利息、儲存中的損耗、保險費以及庫房建築物、倉庫、機械設備的折舊費、修理費、通風照明費等；③配送及運輸成本。指在物流配送(如分貨、配貨、送貨)及運輸過程中所發生的包裝費、運卸費等；④人員工資及辦公費用等。
馬菊花、王建()認為，存貨持有成本是指在保存貨物上的費用，除了包括倉儲、殘損、人力費用及保險和税收費用外，還包括庫存佔壓資金的利息。連鎖超市處於銷售末端，面對的是靈活多變的消費者，銷售對象的高變化率，要求其靈活應對。因此，合理的庫存是保證其不缺貨，提高顧客忠誠度的關鍵。在存貨持有成本控制上，應採用成本性態分析，找出存貨成本與業務成本間的規律性，確保在適量庫存的前提下成本最低。另外，還應注意在核算存貨成本時，要把庫存佔壓資金的利息計入物流成本，使物流成本核算更準確。
楊琳華()認為，物流配送作為聯繫連鎖超市各經營環節的紐帶，對超市的正常經營起着至關重要的作用。連鎖超市物流配送是“配”和“送”的有機結合形式，是根據各個連鎖分店的補貨要求和時間計劃，對統一採購的各類物品進行揀選、加工、分割、包裝、組配等作業，並以最合理路線迅速、及時、準確、安全送達制定地點，是一個局部物流，是物流活動在小範圍內的整合。
(2)連鎖超市物流成本控制中存在的問題
雖然連鎖超市的管理者在物流成本方面都做了相應的措施進行控制，但經營各環節中還是存在物流成本控制不到位或者遺漏問題所在的地方，國內文獻對連鎖超市物流成本控制中存在的問題主要從隱形成本的忽略、配送中心的不健全等方面進行分析。
董興林、馬媛、劉廣東()認為：企業物流成本按其在會計核算中是否得到反映可分為顯性成本和隱性成本兩個部分。
四、研究的總體安排與進度：
.10.08—.11.22 完成畢業論文選題
.11.23—.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯
.01.11—.03.11 完成畢業論文初稿
.03.12—.05.03 畢業實習，修改論文
.05.04—.05.12 畢業論文定稿
五、主要參考文獻：
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1綠色成本的會計核算的意義
清潔生產應用於會計核算，主要體現在以下兩個方面：
（1）綠色成本的會計核算
即在製造系統中，製造行為和管理行為從對環境負責的角度，因上述行為對環境造成影響而被要求採取的措施成本，以及為達成生產所需的必要政策法規要求所付出的其他成本；
（2）綠色效益的會計核算
對於企業資源和排污減量化和重複利用工藝帶來的直接經濟成本的減少，以及因製造活動無害化、產品使用的無害化對企業長期可持續發展和產品受眾對產品使用舒適性的信任帶來的消費慾望的穩定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細化，能夠使企業更進一步的認識綠色成本在企業製造成本中的明細，為企業發展戰略的實施，以及能源、設備、工藝改進的方向提供基礎參考數據。
2綠色成本的會計核算的制度要求
按照企業產品成本核算制度有關要求，有關資源的使用費、棄置費用和排污費等有關環境保護和生態恢復支出都屬於產品成本構成範圍，同時企業產品成本核算制度有關要求也規定了“其他成本，是指除採購成本、加工成本以外的，使產品達到預定可銷售狀態所發生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內容，按照會計通則的相關要求，綠色成本的計入和控制是企業產品核算的必要組成部分，綠色成本應在企業會計賬户體系中的“生產成本”賬户中進行核算，並可在生產成本賬户總分類賬下設明細分類賬户。企業產品成本核算制度也明確規定：“工業企業按照成本支出的經濟性質，可以設置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環境成本等支出。”，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎。
3綠色成本的主動成本和被動成本
當然根據綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環境的責任和承擔的費用考慮，合理、真實、準確地計算綠色成本。其主要內容一般包括（並不限於）以下幾個方面的內容：對於綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們為了實現資源減量化和生產過程無害化主動採用的設備工藝方法以及其他管理投入，包括改進原材料的組成、製造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產過程中，為了滿足法規要求以及企業自身發展需要，必須投入的治理作業環境和污染物排放環境所必須投入的設備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區分主動成本和被動成本，有利於企業進行成本對比，既能明確企業主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節約明細，也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識，為企業成本控制提供財務數據分類。
4綠色成本的會計科目歸集
產品成本歸集、分配和結轉是製造企業會計科目的主要內容，對於確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入產品成本，按照這一會計要求，對於主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資採購）科目”以及“貸記”、“應付環保費——排污費”相關科目計入產品成本和相關費用，同時對於製造過程產生的小量污染以“借記”、“生產成本——直接污染”科目進入製造成本科目，從而實現動態的計入成本。對於排放類污染均可以採用上述方法進行處理。此外，對於企業污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以採用上述方式進行借計，以實現全過程成本核算的目的。對於被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的製造體系和產品體系，較難進入產品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關的財務處理，該部分成本不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。該部分成本直接反映了製造業的清潔生產水平環境影響代價，正是進行綠色成本核算和分析的重中之重，應該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中製造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進和完善清潔生產過程控制的主要目標，從財務管理角度上，這部分的支出也是做財務核算需要着重加以控制的支出項目，從核算角度推進企業成本構成的優化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業在不同時期發展的着眼點和關注度以及企業所處的行業特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強的時效性。隨着國家和社會對清潔生產行為的認知程度的加深，在越來越注重環境效益和持續發展效益的今天，效益計算會更多的引入環境效益計算和可持續發展效益計算的範疇，綠色成本的效益核算的內容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決於單位產品能源的消耗和使用，製成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現企業產品價值積累和物質積累，為企業直接創造利潤和貨幣貢獻，在相關科目中體現這部分的內容是直觀的，可直接對比分析的，是財務核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常並不能通過直接的產品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環境進行開發利用，雖然不直接增加人類的物質資本，卻可以深刻影響人類持續開發資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環境獲取充分資源的長期性，進而影響我們進一步實現物質積累的過程。因此在企業會計科目中，綠色收益也應作為單獨的會計科目進行相關業務的核算。
6綠色成本效益核算的主要內容
成本是企業核心競爭力，成本核算是企業成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務，目前的綠色成本效益核算應以以下（並不限於）幾個方面為出發點：
（1）直接綠色成本效益（同傳統效益分析，在此不做贅述）；
（2）單位產品能源動力佔用的減量；
（3）單位產品綠色可再生材料使用的`比率；
（4）相關環境保護目標（大氣、水、噪聲等）控制指標占標率減少率；
（5）企業廠界內以及廠界外生態環境的變化梯度等。
7結束語
綠色成本的會計核算，是在環境新形勢下的全新課題，是每一位會計核算從業人員關愛環境發展的體現，同時也是企業可持續發展的客觀要求，都需要加以重視，並不斷的應用於現實工作當中。
工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以採取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在着一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。
一、工業企業成本會計工作的重要性
當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關於企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩餘價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。
二、工業企業的重要性原則的應用
重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，採用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來採用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、製造費用的核算中就要通過製造費用專用賬户進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，並進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，並在財務會計報表中予以重複、準確的披露。
會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較複雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。
三、工業企業所面臨的成本會計問題
隨着經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在着以下幾點不足。
（一）成本控制觀念落後
由於我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過於重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過於強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。
（二）成本會計核算範圍較為狹窄
企業隨着經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務範圍，會計核算的範圍也會隨之擴大，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算範圍並沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。
（三）成本會計核算不規範
成本核算是成本會計重要的組成。因為規範的成本會計核算可以清晰明瞭的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在着會計核算不規範現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脱節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。
（四）成本會計核算方法落後
有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落後，失去競爭優勢。
（五）成本會計監督不到位
成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業並沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規範性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規範性，合理性的有效進行。
四、針對成本會計工作出現問題的完善建議
工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。
（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德
成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們瞭解關於成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規範性行為。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。
（二）提高成本會計效益重要性的認識觀念
在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那麼企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。
（三）擴大企業成本會計核算的工作範圍
企業應根據企業新增的業務範圍來調整相關成本會計核算範圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟範疇，讓企業股東全方位瞭解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。
（四）規範企業成本會計核算工作
企業應根據國家最新出台的關於成本會計核算的法律法規來規範企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規範記賬方法，這樣有助於提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規範成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。
（五）完善企業成本會計
工業企業也應該隨着科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。
（六）建立健全的成本會計工作監督體系
對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應採取相應的調整措施來規範、監督企業成本會計工作。
五、結語
現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益並不多，還存在着一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。
成本會計導入政府會計研究
一、現有政府會計核算方法和存在的主要問題
預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，其目標主要是為了滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要。我國政府部門目前執行的是1998年實施的包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度在內的預算會計制度體系。這套預算會計制度對於反映每期財務收支活動、加強我國公共財政資金管理，發揮了十分重要的作用。但是，不可否認，這套會計制度不同於政府會計體系，從嚴格意義上講，我國目前還沒有能夠全面反映政府經濟資源，現時義務和業務活動全貌的政府會計體系。隨着我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，公共財政框架的初步建立，管理制度改革的不斷深入，政府職能轉變及民主化進程的明顯加快，1998年頒佈實施的預算會計制度已無法滿足政府公共財務管理和外部有關各方的信息需求，存在許多缺陷：
1、不能全面反映政府的收支情況。由於政府的會計活動與企業的會計活動在會計主體、對象、內容上均有較大差異，因此，在政府部門的會計實踐活動中必然存在很多與現行政府活動不相適應之處，政府部門很多活動沒有進行會計核算、成本計量。
2、財政負債核算範圍過窄，不利於政府進行有效管理，無法很好的防範政府負債風險。現行預算會計只核算當期實際收到現金的直接顯性負債，未核算當期已經發生而尚未用現金償付的直接隱性負債，以及可能引起財政支出增加的或有負債。大量的直接隱性負債和或有負債仍遊離於預算會計的核算之外。由此帶來的後果是預算會計披露的財政負債規模遠遠低於實際存在的財政負債規模，可以預計到的財政負債風險也遠遠低於實際存在的財政負債風險，政府償付債務能力和承擔負債風險的壓力均被低估。
3、信息披露不完整，對外報告體系未建立，不利於外部監督，從而導致了我國政府成本居高不下，政府規模迅速膨脹和政府效率普遍低下。特別是我國的行政管理費增長到了驚人的地步，2002年財政支出22053億元中，用於各方面的行政經費4101億元，佔到總支出的18.6%。同時由於會計體系的不健全，對政府財政資金監管的缺失，
由於存在上述缺陷，並且基於建立廉價政府、更好的履行受託責任以及加強政府績效管理的要求，迫切需要對現行預算會計進行改革，建立一｛｝套符合我國國情的政府會計體系。從西方較發達的市場經濟國家來看，公共財政體制的建設，一般都有政府會計準則和政府財務報告制度、政府財務管理法規等相配套，我國也不應例外。國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報告中指出，新興經濟國家正在改革它們的公共支出管理體系，但“這些國家已經面臨着一個持續的壓力，即需要更加完整的會計信息，這需要改革其會計體系”。雖然目前我國學術界還存在究竟是對預算會計制度進行改良，還是在釐清政府會計與預算會計之間關係的基礎上，建立一套既立足於我國國情又符合國際慣例的政府會計體系進行爭論，但大致的趨向認為建立政府會計制度，已經成為加強政府公共管理的重要內容。
二、政府運用成本會計核算的困難
早在20世紀30年代，國外會計界就已經開始討論政府導入成本會計的問題。目前一些國家和地區，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞以及我國台灣已經將成本會計用於政府財務管理，越來越
多的國家開始對成本會計產生興趣。但在我國，由於政府會計體系尚未建立，對成本會計在政府部門的應用更是還沒有提到議事日程。
傳統的成本核算方法有：品種法、分批法、逐步結轉分步法、平行結構分步法、作業成本法、標準成本法、定額法、責任成本核算和聯產品、副產品和等級品成本的計算等。現代成本會計發展出了很多新的核算方法，這些新的核算方法對於政府部門導入成本會計有着較強的借鑑意義。如：限制理論、適時制、基準管理和持續改進、質量成本會計、戰略成本管理、作業成本法等。
企業成本會計方法的發展和完善為企業質量的提高、效益的增加、成本的下降提供了有用的信息。但是，作為政府部門來説，運用成本會計的計量方法還存在不少的困難。
1、政府會計制度還沒有建立。政府會計這一概念目前只是學術界的一種提法，現行制度中官方的稱謂是預算會計。
2、成本會計環境不理想。一是成本計量缺乏依據。由於政府會計制度的建立還在探討之中，政府會計準則的制定還沒有起步，這對於在政府部門引入成本會計方法帶來了成本計量依據缺乏的難題。沒有這一依據，成本會計的對象和內容就不能明確，導致成本核算混亂，重複核算、漏算、避重就輕等現象的發生。二是目前我國的預算會計體系屬於縱向財政會計體系，它是按組織結構類型構造的。與我國的政府行政結構相適應，預算會計分為中央、省（自治區，直轄市）、市、縣、鄉五級。這使得成本的核算也必然分為五級，這種分級計量的方法不僅使成本核算不能體現其對政府活動成本的控制，還容易導致各級政府為了各自的需要派生出成本計量和核算口徑不同，使成本會計不能真實的反映政府活動的信息，從而流於形式。三是我國政府目前還是實行的現金收付制的會計體系，以現金的流動作為會計確認的基礎，這與政府部門的責任性、服務性不相符合，使得成本即使核算出來也無法對政府活動做出準確評估。
3、績效難以測量。要使成本會計信息更好地為以績效為主的新公共管理模式服務，需要將成本與績效直接配比。然而相對於成本計量來説，績效測量要難得多，對於規模龐大的政府尤其如此。政府行為的可觀測性不高，政府目標又具有多元性，政府活動更強調責任和社會性，因此，對其活動成本的測量難以確定使得成本控制大多存在於計劃之中而無法真正實施。
4、成本核算和計量方法的缺失。政府和企業是完全不同的兩個會計主體，其目標是截然不同的。企業以贏利為主要目標，其成本核算是圍繞利潤最大化來進行的，追求以最少的投入來獲取最大的產出。政府是一個經濟主體，但他更是一個政治主體，政府的運作目標是在其可獲取的資源限制下，儘可能地實現其在糾正市場失靈，收入再分配，宏觀經濟調控以及國有資產管理等方面的職能，服務於社會及社會成員，增加社會福利，並維持可持續發展的能力。因此，其成本核算不同於企業，尤其是其社會效益的不可衡量性給成本控制帶來了相當大的難度。政府成本會計的內容和目標的不同使得成本核算的方法與企業不同。但是在目前，成本核算和計量方法的缺失還沒有引起學者和政府會計實踐者的足夠重視，對政府成本的核算基本處於放任自流的姿態。
5、資產難以計量，成本會計的對象不容易確定。成本是指為達到特定的目的（如生產產品或提供服務）所消耗的資源或承擔的債務的貨幣價值。但是並非所有被消耗的資源都能被準確計量和確認，一個典型的例子就是自然資源的資產化問題。無形資產的成本計量、無形資產是否應該進入產品成本以及如何分配進入成本是一個成本會計理論和實務界面臨的一大難題。同時，由於政府活動政治性較強，非經濟因素對政府的影響有時更大。政府有義務向公眾提供他們所需的公共產品。在決定是否提供某項公共產品時，政府有時更多的是從政治需要出發，成本因素不佔主要地位。如國防，教育、公共衞生、社會安全等項目的投入，都是以保證人民和生存權和發展權，而不能以經濟上是否合算作為前提。當政府在做出有關國計民生的重大決策時，政治考慮優於經濟考慮。成本界定的困難和資產計量的困難為成本會計導入政府會計設置了一道技術上的障礙。
三、政策建議
目前我國政府的財務 管理活動普遍存在着不計成本、不講效益、不顧風險的現象，不但公共資源的浪費嚴重，也加大了 財政 風險。導致政府部門效率低，成本高的原因是多方面的，政府目標多元化和管理程序較為模糊，任務、權力和職責之間並非都是完美匹配，這導致政府的低效。温家寶在第十屆全國人民代表大會第三次會議上所做的 工作 報告中，將“整合行政資源，降低行政成本，提高行政效率和服務水平”作為建設服務型政府的重要內容，將成本 會計導入政府不僅有助於緩解我國長期存在的公共資源浪費現狀，而且對建設服務型政府具有積極的現實意義。
1、儘快建立政府會計體系，《政府會計準則》儘快出台。應該充分認識到政府會計與企業會計的不同，建立與我國國情相適應的政府會計體系。政府會計應該包括預算會計、成本會計、收入會計、管理會計。把現行的預算會計作為政府會計的一個方面，與成本會計、收入會計、管理會計共同構成一個完整獨立的政府會計體系。與此相適應，《政府會計準則》則應該由權威性機構制定並由立法部門通過後頒佈執行，使政府會計正式成為會計學的一個規範的分支，進入到政府領域和研究領域，以準則規範代替制度規範，形成政府會計行業準則，為成本核算和計量提供依據和保障。
2、引入權責發生制計量基礎。強調績效導向和企業化管理的新公共管理改革，特別是政府預算從傳統的投入預算轉向產出預算的改革，突出了對更完整、更可靠的成本與績效信息的需求。新公共管理改革要求政府履行好受託責任，這就要求政府財政支出不僅應對現金支出負責，更應對與其所產生的產出相關聯的全部成本負責，只有引入權責發生制基礎才能完全適應這一要求。權責發生制會計將所消耗的資源的全部成本與所取得的績效密切 聯繫起來，對提供的產品、服務與成本、費用進行配比，使政府的業績透明化，有利於廣大納税人及 社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及他們的工作效率。但是在會計實務中，不論是企業會計還是政府會計，都沒有絕對意義上採用一種核算或基礎。例如，企業會計中早已採用了權責發生制基礎，但是在企業會計報表中有一張很重要的“現金流量表”，提供各種現金流入、流出的會計信息。已在政府會計中引入權責發生制的西方國家也沒有一個完全拋棄收付實現制的有關信息，均有一張很重要的“現金流量表”。實際上權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助 經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以及確定債務規模，只有兩者結合才能反映全貌。
3、向基金會計轉變。基金是指按照特定的法規、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設置的一組財務資源，它具有目的性、限制性和受託責任廣泛性三個特徵。政府各基金之間有明顯的界限，任何一個基金都是一個與其他基金分開並相互獨立的會計與財務報告主體，它們各自都有相應的資產、負責、收入、支出或費用以及基金餘額或其他權益，並通過一套自求平衡的賬户與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用情況和結果。我國的自然科學基金、社會科學基金、一般預算資金、社會保障基金、專用基金等就是實行基金管理的一些範例。在政府部門實行基金會計制度有利於分項目進行成本核算，不僅其反映的信息較為完整可靠，而且由於每個基金都具有獨立性，進行成本會計比較單一，不易受外界的影響，能夠較為準確地反映出運行成本，並進行成本效益分析。
4、適當借鑑企業成本會計的方法，建立政府成本會計方法。從把政府和企業都作為一個經濟主體來看，政府會計體系可以適當借鑑企業會計的方法，對政府活動的成本進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析與考核。現代企業成本會計的方法，特別是質量成本會計、戰略成本管理、作業成本法、以及限制理論、基準管理和持續改進、適時制等理論對政府建立成本會計方法有很好的借鑑意義，它們與公共管理改革所提倡的運用企業全面質量管理、企業戰略管理相呼應。
5、推進政府預算改革。目前我國正在進行預算體制改革，主要是實行部門預算、國庫單一賬户制度、政府採購制度。這三項預算制度改革對成本會計的實施提供了良好的 環境。部門預算、國庫單一賬户制度、政府採購制度是相輔相成的。這三項制度使得預算資金的流轉、運動及資產存量透明，對預算的執行由事後監督改變為事前、事中和事後全過程監督，對 財政資金實行有效的監督和控制。部門預算的實行，使得成本的核算可以直接針對政府部門和項目，國庫單一賬户和政府採購制度使得對政府成本的計量和核算統一了口徑。但是目前我國的預算改 革還只在試行之中，在制度上還有待於完善，比如部門預算還不是真正的一個部門一本預算，預算資金還分為預算內和預算外；國庫單一賬户和政府採購制度已經實行了幾年，但是所涉及的面還不廣，國庫單一賬户目前大多還存在於發放工資領域，還沒有起到預算資金的集中分配和撥付。
6、建立政府成本 會計 管理系統。政府成本管理系統包括以下內容：
（1）綜合成本計算，尋找成本驅動因素按驅動率分配管理費用，並歸集到相應職能、規劃、項目和任務中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業績之間建立 聯繫，從而明確各自責任。
（2）活動分析和成本趨勢分析，主要是運用價值工程對政府項目和流程進行分析，尋找較低成本的項目和能減少執行特定任務的成本途徑。
（3）建立目標成本，即恰當的制定和公正地實施支出上限。
（4）將成本同績效管理目標聯繫起來，實施績效預算和業績計量。
（5）政府應對各項業務活動都進行適當 計劃並準確預算，對經適當授權的交易情況進行記錄、核算、和 報告，並對政府債務、政府風險和政府財務狀況進行管理和評估。
7、循序漸進，逐步實施。在實施成本會計時，應該與財務會計實施權責發生制（應計制）過程相匹配，循序漸進，逐步實施。目前可對具體政府項目實施成本會計過程，利用記錄的支出信息及資產損耗的估計信息進行成本研究，以滿足當前急需的成本信息需求，等條件成熟後再建立成本系統，慢慢將系統進行擴展，並運行獨立的成本系統。
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