商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算。
第一，進貨費用核算。進貨是商品流通企業實現商品銷售的前提，由於企業僅從事商品的流轉，而不涉及商品的生產加工環節，所以不存在因商品生產而產生的人力、物力損耗，只是對購買商品的進價以及採購過程中消耗的人力、物力、財力費用進行支付，企業對進貨費用的處理較為靈活。企業採購商品時所發生的貨物運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨採購成本的費用，應當計入存貨採購成本，期末再按商品的存銷情況加以分攤。已經售出商品的進貨費用應計入當期損益，未售出則計入期末存貨成本。如果進貨費用金額很小，且商品品種繁多，流通速度快，企業在進行會計核算時可不必將進貨費用細化到每件商品，而是在發生時直接計入銷售費用。
第二，存貨日常核算。商品流通企業的存貨品種較多，對存貨的日常核算可採用實際成本法或計劃成本法。企業從事商品流通的行業特點不同，會計核算方法也各有側重。例如，批發企業多采用數量進價金額核算，鮮活商品零售企業多采用進價金額核算，綜合性零售企業多采用售價金額核算，專業性零售企業多采用數量售價金額核算。而且企業在開展具體的會計核算工作中，也可將以上四種核算方法綜合運用。採用售價進行核算時，企業應將售價和進貨價格的差額在“商品進銷差價”賬户核算，期末再將差價在已銷商品與結存商品間加以分配，分別確定已銷商品和期末結存商品的進價成本。批發企業採用數量進價金額核算時，可應用毛利率法結合加權平均法等方法，計算已銷商品和期末結存商品成本。鮮活商品零售企業採用進價金額核算時應根據實地盤存制核算商品進價成本。
第三，庫存商品賬管理。商品流通企業購進商品形成存貨後，對庫存商品賬的管理也必須確保嚴密。實際操作中很多企業採取“三賬分設”的管理辦法，即業務部門、倉儲部門、財務部門分別設置賬目，以實現互相牽制的管理模式。一般業務部門設立商品調撥賬，只是對商品的數量進行記錄，並不記錄商品金額。倉儲部門對入庫商品進行保管的同時，設立商品保管賬，同樣只記錄商品數量，不記錄商品金額。而財務部門則是設立系統的庫存商品賬，既有庫存商品的總賬和明細賬，還有根據商品類別設置的類目賬。這樣財務部門可以通過庫存商品總賬對庫存商品類目賬進行控制，而後者又可進一步對庫存商品明細賬進行控制管理。另外，商品流通企業可根據業務實際和庫存規模，只設立庫存商品明細賬，或是財務和業務部門的商品賬合併設置，倉儲部門設置保管賬。
商品流通企業會計對象有其自身的特點，企業以組織商品流通活動為主，幾乎不涉及生產過程，因而會計核算及管理方法與其他行業存在區別。商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算，而且隨着商品流通形式呈現出多樣化的特徵，企業在開展會計核算的同時，還必須加強會計內部控制。
摘要：
商品流通企業會計對象有其自身的特點，企業以組織商品流通活動為主，幾乎不涉及生產過程，因而會計核算及管理方法與其他行業存在區別。商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算，而且隨着商品流通形式呈現出多樣化的特徵，企業在開展會計核算的同時，還必須加強會計內部控制。
前言
商品流通企業的主要經濟活動是商品的購買、存儲、銷售、調撥，實現商品從生產領域向銷售領域的轉移。與工業企業相比，商品流通企業最主要的特點是不涉及生產，所以商品進貨、存貨、庫存等會計核算有其特殊性。而且隨着商品流通類型的多樣化發展，企業還應加強會計內部控制。
一、商品流通企業會計對象的特點
商品流通企業會計對象有其自身的特點，企業以組織商品流通活動為主，通過對商品進行採購、存儲、銷售、調撥，將商品從生產領域向消費領域轉移，其作用在於實現商品的流通，從而滿足社會生產生活各個環節對商品的需求，企業也在這一過程中實現盈利。與工業企業相比，商品流通企業會計對象的特點非常鮮明。首先，商品流通企業幾乎不涉及生產過程，經營過程主要是對商品組織供應和銷售。其次，由於企業以商品採購和銷售為主，所以商品資產是企業資產的主要構成，在資產總額中佔據較大比重，企業需集中對商品資產進行有效的管理。最後，商品流通企業資金運行軌跡是從貨幣到商品，再由商品到貨幣。
從商品流通企業會計對象的特點來看，企業雖不直接參與生產，但在商品的組織和銷售過程中，可以收集相關經濟信息，對市場前景展開預測，從而提高企業經濟效益。作為財務會計的一個分支，商品流通企業會計既包含一般企業會計的核算和監督職能，還需要以商品流通業務為中心，對資金的籌集、使用、收回進行核算，因而會計核算及管理方法與其他行業存在區別。
二、商品流通企業會計核算問題
商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算。
第一，進貨費用核算。進貨是商品流通企業實現商品銷售的前提，由於企業僅從事商品的流轉，而不涉及商品的生產加工環節，所以不存在因商品生產而產生的人力、物力損耗，只是對購買商品的進價以及採購過程中消耗的人力、物力、財力費用進行支付，企業對進貨費用的處理較為靈活。企業採購商品時所發生的貨物運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨採購成本的費用，應當計入存貨採購成本，期末再按商品的存銷情況加以分攤。已經售出商品的進貨費用應計入當期損益，未售出則計入期末存貨成本。如果進貨費用金額很小，且商品品種繁多，流通速度快，企業在進行會計核算時可不必將進貨費用細化到每件商品，而是在發生時直接計入銷售費用。
第二，存貨日常核算。商品流通企業的存貨品種較多，對存貨的日常核算可採用實際成本法或計劃成本法。企業從事商品流通的行業特點不同，會計核算方法也各有側重。例如，批發企業多采用數量進價金額核算，鮮活商品零售企業多采用進價金額核算，綜合性零售企業多采用售價金額核算，專業性零售企業多采用數量售價金額核算。而且企業在開展具體的會計核算工作中，也可將以上四種核算方法綜合運用。採用售價進行核算時，企業應將售價和進貨價格的差額在“商品進銷差價”賬户核算，期末再將差價在已銷商品與結存商品間加以分配，分別確定已銷商品和期末結存商品的進價成本。批發企業採用數量進價金額核算時，可應用毛利率法結合加權平均法等方法，計算已銷商品和期末結存商品成本。鮮活商品零售企業採用進價金額核算時應根據實地盤存制核算商品進價成本。
第三，庫存商品賬管理。商品流通企業購進商品形成存貨後，對庫存商品賬的管理也必須確保嚴密。實際操作中很多企業採取“三賬分設”的管理辦法，即業務部門、倉儲部門、財務部門分別設置賬目，以實現互相牽制的管理模式。一般業務部門設立商品調撥賬，只是對商品的數量進行記錄，並不記錄商品金額。倉儲部門對入庫商品進行保管的同時，設立商品保管賬，同樣只記錄商品數量，不記錄商品金額。而財務部門則是設立系統的庫存商品賬，既有庫存商品的總賬和明細賬，還有根據商品類別設置的類目賬。這樣財務部門可以通過庫存商品總賬對庫存商品類目賬進行控制，而後者又可進一步對庫存商品明細賬進行控制管理。另外，商品流通企業可根據業務實際和庫存規模，只設立庫存商品明細賬，或是財務和業務部門的商品賬合併設置，倉儲部門設置保管賬。
三、商品流通企業會計內部控制問題
隨着商品經濟的`發展，商品流通形式呈現出多樣化的特徵，商品流通環節較多，企業在開展會計核算的同時，還必須加強會計內部控制。
第一，商品採購的會計內部控制。商品採購是商品取得的主要來源，企業對採購環節的內部控制直接影響到商品流通的全過程，因此，企業應建立崗位責任制，確保採購、倉儲、財務人員相互獨立，部門互相牽制。首先，商品入庫時，企業應實施不同的授權檢驗，確保入庫商品質量合格，且檢驗過程需有采購人員在場，而無關人員應避免接觸商品和財務，對未能如期到達的商品或發票，會計人員要認真追查。其次，商品入庫後應科學分類存儲，保證安全，財務、倉儲、採購部門人員要定期對商品進行盤點對賬，發現問題，及時處理。
第二，商品銷售的會計內部控制。商品銷售是企業實現利潤的前提，企業應對銷售、發貨、收款三項業務工作分別設置崗位，各司其職。商品發貨時，發貨人員應仔細審核單據是否齊全，並在發貨後將相關單據交由財務部門結算，倉儲部門應同時做好登記。對部分殘次品等商品進行處置時，質檢、財務、倉儲及生產方應共同提出解決方案，確保處理方式和處理價格的合理。
第三，商品運輸的會計內部控制。隨着企業商品流通規模的擴大，以及商品流通形式的多樣化發展，很多商品流通企業已具備自有車隊或船隊，成立起運輸分公司，所以加強對商品運輸的內部控制不容忽視。企業從事採購或銷售工作時，如果使用自有運輸工具，也應和委託外單位運輸一樣，辦理相關手續，並經審批後方可執行，而且要注意辦理保險，規避運輸風險。
摘要：企業在選擇發出存貨計價方法時，應將先進先出法與後進先出法結合起來使用，即日常會計核算採用先進先出法，期末時再採取後進先出法進行調整，財務報表則同時列報兩種不同存貨計價方法核算的結果。這樣，才能使企業的成本與其相關聯的收入實現較好的配比。
關鍵詞：存貨；先進先出法；後進先出法；選擇存貨是企業流動資產的重要組成部分，是為企業帶來經濟效益的重要經濟資源，其週轉速度直接影響流動資產的利用效果，從而影響企業經濟效益。
存貨的計價是確定企業生產成本和銷售價格的依據，在多變的市場經濟條件下，產品品種更新速度很快，各種產品的市場價格波動幅度也較大。因此，對企業而言，選擇合適的存貨計價方法則尤為重要。這樣不僅能準確估計企業的財務實力和經營狀況，而且能促進企業內部財務管理，還能緊跟市場需求動向，提高產品的適用性。本文試就存貨發出計價的先進先出法及後進先出法及其對企業財務狀況的影響談談自己的認識，旨在為企業的存貨管理提供一種新的思維方法。
一、發出存貨計價方法的選擇
存貨計價方法的選擇是制定企業會計政策的一項重要內容，因此，在選擇存貨計價方法時需考慮如下幾個方面的因素：
1·存貨的特點及管理要求。例如，對不能互相替代的存貨項目以及為特定項目生產和存放的存貨，無疑應當採用個別計價法；在存在大量可以替換的存貨項目時，採用個別計價法就不勝其煩。此時，就須在其他存貨計價方法中選擇。
2·存貨計價方法對企業財務活動的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業的盈虧、所得税負擔、現金流量和財務比率等產生影響，尤其在物價持續上漲或下跌時。
3·存貨計價方法對企業經營業績的影響。不同的存貨計價方法對企業所負擔的所得税和獲得的淨收益產生影響。
二、發出存貨計價方法對企業財務狀況的影響
存貨流轉包括實物流轉和成本流轉兩個方面。由於實際工作中可能出現實物流轉與成本流轉的不一致，這就出現了存貨成本流轉的假設。採用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，就產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法，常用的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權平均法、後進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價格法等。對於發出存貨的計價，實質上是解決存貨的採購成本在銷售成本與期末存貨成本之間的分配問題，由於發出存貨的計價方法有各種選擇，不同的計價方法會對企業的財務活動產生不同的影響。
1·先進先出法：先進先出法對企業財務活動的影響表現在：
①由於先購進的存貨先發出，後購進的存貨為庫存，這樣在物價比較平穩的前提下，計算出來的銷售成本和存貨成本比較接近現實成本，符合物價變動態勢。但在物價上漲過快的前提下，結果就大不一樣了。由於物價快速上漲，先購進的存貨其成本相對較低，而後購進的存貨成本就偏高。但由於銷售成本的結轉是按先進先出的原則，即按最初較低的進價結轉，這就使得結算出來的銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高，但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤，實質為“存貨利潤”，因為虛增了利潤，就會加重企業所得税擔，以及向投資人分紅增加，從而導致企業現金流出量增加。
②在物價普遍上漲的情況下，使得企業期末存貨價值高估，在市場價格劇烈波動下，若遇到結構性調整或普遍性經濟危機，某些原材料價格突發性下跌，高估存貨就難以變現，從而使企業陷入不能自拔的困境，這顯然有悖於謹慎性原則。反之，當物價持續下跌時，就會低估企業當期利潤和存貨價值。
2·後進先出法：後進先出法對企業財務活動的影響同先進先出法正好相反。
①由於後購進的存貨先發出。這樣在物價上漲過快的前提下，必須使得企業的庫存成本降低，而發出成本較高。但因近期收入較高，這樣較高的收入恰好與較高的成本相配比，而且以此計算出的盈利也能較真實的反映企業目前的獲利水平，並且可以減少通貨膨脹因素對企業帶來的不利影響，體現了會計核算的。穩健性原則。
②由於發出存貨已負擔了較高的成本，而庫存存貨成本較低，這樣，企業在未來的經營中，如果商品的售價較高，較高的收入則可以抵減較高的銷售成本，如果在未來經營中遇到突發性經濟危機，售價下跌，則收入減少。但由於庫存的存貨成本已經很低，這樣企業總體利潤水平不會大幅度下降，從而有利於保持企業整個經營期內盈利水平的均衡。
③最後，從納税的角度看，由於在某一會計期內，計算的銷貨成本較高，企業所得税支出就減少。當然，這並不等於企業納税總額減少。這是因為，在未來某個時日，企業先購入的存貨最終要發出，但由於其成本較低，因而獲利就較多，從而使納税增加。所以説，採用後進先出法對企業納税的影響表現為早期納税少，後期納税多，雖然納税總額不變，但由於推遲了交納時間，從而使企業無形中獲得了一筆“無息貸款”。
三、不同目的下企業存貨計價的選擇
存貨計價方法的選擇需考慮諸方面的因素，而採用任何一種計價方法難以兼顧各方面的要求，先進先出法雖然能夠較好的適應存貨管理、存貨估價及業績評價的要求，但在物價持續上漲的情況下會導致較高的所得税支出，後進先出法與此恰好相反。
1·企業如果從納税的角度考慮，則應選擇後進先出法，因為這種方法能較好地實現配比原則，如實反映企業的當期利潤水平，同時還可減少分紅支出，推遲交納時間，享受“無息貸款”的好處，特別是市價劇烈波動的情況下，可防止因經濟危機、整個社會物價指數下降時，高價存貨不能變現，而使企業持續經營被迫中斷的危險。
2·企業如果基於增加盈利的目的，則應採用先進先出法作為存貨計價的選擇。一般來説，利潤的大小是評價一個企業經濟效益好壞、管理水平高低的重要指標，也是衡量一個企業負責人在位期內政績的重要標尺。另外，從籌資角度來看，較多的利潤，較高的存貨價值，較高的流動比率意味着企業財務狀況良好，這對博取社會公眾對企業的信任，增強投資人的投資信心，無疑是一種難得的“資本”。但作為企業經營者本身必須清楚，這種較高的利潤，隱含着因存貨利潤而造成的虛增利潤，是一種眼前利益，對於未來經營中的各種不測因素，應有足夠的應變能力。先進先出法和後進先出法之間的差異是難以彌補的，如果根據客觀情況及利益權衡的變化頻繁的在兩種方法之間不斷地轉換，勢必與會計核算的一貫性原則相矛盾，會給人留下“粉飾”和“調劑”的嫌疑。
解決問題的唯一出路是同時報告兩種存貨計價方法得出的會計信息。這也意味着税法應該允許企業會計核算中採用的存貨計價方法與計算應繳税金時採取的存貨計價方法不一致。否則，會與税收法律相沖突。我國税法目前尚無要求企業會計核算和納税計算必須採用同一種存貨計價方法的明確規定，故上述方案也是可行的。具體地説，由於先進先出法與存貨的實物管理、存貨銷售價格的確定、存貨估價及業績評價相適應，且這些管理及決策是日常工作的重要組成部分，而所得税的計算與繳納是定期的，所以，存貨的日常核算可以採取先進先出法，期末時再採用後進先出法進行調整，以發揮後進先出法可以減少所得税支出的優點，財務報告則同時列報兩種不同存貨計價方法核算的結果。
綜上所述，發出存貨計價是採用先進先出法還以選擇使用，就一般意義而言，只要選用的計價方法所計算出來的結果可以使成本與其相關聯的收入實現較好的配比，這種方法就是可行的，企業在同一年度內不能隨意變更存貨計價方法，企業變更存貨計價方法應説明理由。
摘要：本文對企業預算管理的內涵進行闡述，分析企業在實施預算管理過程中存在的問題，並提出對策建議。
關鍵詞：企業預算管理，全面預算，控制
一、全面預算管理的內涵
全面預算管理是通過整個預算管理的過程，根據組織戰略發展的需要，對組織的資源進行統籌分配，從而使組織的經營管理活動控制在管理層既定的目標之下的一種綜合性的管理活動。制定和執行全面預算管理的過程，是企業不斷用量化的工具使外部的經營環境、自己擁有的經濟資源和企業的發展目標保持動態平衡的過程。從本質上講，全面預算管理就是用數據指導管理，以預算確定的數據制定年度戰略目標；以預算執行的數據發現與目標的距離，調整管理的方向；以決算的數據(完成經濟指標數據)作為年終考核的依據。唯有在管理過程中，時刻以預算數據指導管理，提高管理的效果，才是全面預算管理的真諦。
二、我國企業全面預算管理存在的主要問題
(一)預算編制缺乏戰略導向性。預算管理只注重企業短期活動，忽視長遠規劃，使短期的預算指標與企業長期發展戰略不相適應。預算管理更多圍繞短期經營目標，短期內或許能取得一定效果，但各年度、季度和月份預算的推行無助於企業長期發展目標的實現。這樣，預算管理難以取得預期效果，執行力度不強。大多數企業中的預算負責機構僅在預算編制中發揮作用。
(二)盲目照搬照套預算管理模式。伴隨着近年來我國的“全面預算熱”，以成本為導向的預算管理模式、以銷售為導向的預算管理模式、以現金流量為導向的預算管理模式也相繼出現。很多企業的高層領導，對預算管理的認識僅僅停留在“目標利潤——目標成本管理”上，紛紛效仿山東華樂集團以目標利潤為導向的預算管理模式。不可否認，山東華樂集團摸索出了行之有效的預算管理模式，具有一定的借鑑意義。但是，不同企業在不同時期的發展戰略不同，所面臨的風險也各異，採用適合自身特點和發展階段的預算管理模式才是企業的正確選擇。
(三)對全面預算管理的內涵和實施理解認識不足。企業領導及部分中高級管理人員對全面預算管理相當重視，但對企業大部分員工而言，沒有真正理解全面預算管理的內涵，仍停留在對傳統預算的理解，感覺預算指標只是制約支出的財務數據，沒有將全面預算管理與企業戰略、企業業務管理以及組織結構聯繫起來：認為預算是財務部的事情，費時費力，並不能有效地提高本部門的運營效率；認為預算編制中基於的市場因素不斷變化，難以預測，可能使預算流於形式；認為預算只是編給上級或領導看的，與實際工作沒什麼關聯；預算管理約束太強，不願實行。因而，在全面預算管理上缺乏主動性、自覺性，沒有實現全面預算管理的全員性。
(四)預算管理的組織體系不健全。企業雖然成立了預算管理委員會，但預算管理組織職責界定不清，也沒有建立規範的預算制度規範，預算操作無章可循。同時，預算的監督機構和其他輔助管理機構也不夠完善。目前，企業的預算管理主要集中在財務部門，財務部門包攬了所有的預算編制工作，業務、職能等部門參與配合較少，將財務部門看成“交通警”，而非戰略合作伙伴。預算部門與業務、職能部門間協作不暢、相互扯皮，影響了預算管理的效果。
(五)預算控制和考評機制不健全。企業以企業總預算為主，缺乏各責任中心的分解數據，導致後期無法分別監控。預算管理手段還不先進，管理制度不完善，缺乏明確的預算執行流程及有效的監控措施，以事後控制為主，缺乏事前、事中控制。預算分析僅限於財務數據對比，缺乏業務部門的參與，缺乏問題的原因剖析、改進方案的追蹤反饋等。預算考核未落實到具體責任中心，使得各費用發生部門缺乏費用控制的意識，易造成總體支出超標等情況，致使預算考核未能很好地起到獎勤罰懶、調動員工積極性的作用。薪酬激勵與公司預算目標不匹配，另外在考核時，被考核方過多地強調客觀因素對效績的。不利影響，故意迴避主觀方面的原因。考核方有時根據自己主觀判斷人為調整指標，考核的剛性差，挫傷了被考核方的利益，影響了預算的約束和激勵作用。
三、對策建議
(一)以企業戰略目標為導向，實施戰略預算管理。企業應確立“以企業戰略為基礎”的理念，使日常的預算管理成為實現長期發展戰略的基石。企業在實施預算管理之前，應該認真進行市場調研和企業資源分析，明確自己的長期發展目標。以此為基礎編制各期的預算，可以使企業各期的預算前後銜接起來，避免預算的盲目性。預算編制要以企業戰略為基礎，長短期結合。預算管理是對規劃目標的數字化反映，是落實企業發展戰略的有效手段。在企業戰略既定的前提下，企業年度預算必須依據年度戰略目標，同時考慮下年度企業資源及市場變化等因素調整確定下年度預算指標，這樣既可以減少預算指標的隨意性或盲目性，又可以避免上級決策鞭打快牛，提高效率。
(二)合理選擇全面預算管理模式。全面預算管理模式的選擇是結合企業特點，以企業戰略為基礎的。企業應以個人企業規模、所處行業、發展前景等因素為前提設計符合自身發展的管理模式，在“目標利潤——目標成本管理”管理模式的基礎上，將現金流量考慮在內。
(三)建立全員參與制度。全面預算涉及到企業生產經營活動的方方面面，各個環節的工作都由企業不同的部門和個人承擔的。全面預算執行得好壞不僅需要領導的支持，而且需要全員的參與。因此，要動員企業全體員工主動參與預算的編制和控制，為更好地實施預算管理獻計獻策，促進信息更廣泛交流，增加全面預算的科學性和可操作性。
為了廣泛深入地宣傳全面預算管理的觀點，企業可以利用內部網站、知識競賽等多種形式，使全體員工充分認識到全面預算管理成功與否，與企業經濟效益，與員工工作和收入相對穩定息息相關。要使廣大員工明確公司的發展方向和奮鬥目標，通過宣傳，使廣大員工瞭解企業年度獲利目標及本崗位收入、支出的具體目標。還要宣傳指導全體員工如何參與預算管理工作，要使每一個員工知道預算管理是每個人的事情，確保企業預算管理目標的實現。
(四)優化公司管理制度。企業要處理好預算管理與現行管理流程的關係，就需要在兩者磨合的過程中，進行適當地調整，即對於因原有管理體制鏈條太長、流程不暢的事項，以預算為起點來推動其他管理流程的改進，根據預算管理實際達到的水平制定可行的過渡方案，逐步優化流程，提高效率；同時，通過加強監督和考核各責任中心在預算執行過程中的責任，促進相關職能主體的積極性。實踐表明，成功的企業內部一定有一整套規範和優化的管理制度。公司管理制度規範和優化之間的關係是一種互推行全面預算管理，提高企業的市場競爭力是企業提高經濟效益的一項長期工作。因此，應該在企業內部建立相應的全面預算管理機構，建立健全相應的管理制度，由對企業全面預算較為熟悉且具有很高專業知識的人員來負責組織和開展工作。已經建立起相關部門和制度的企業還要加強對全面預算的管理，對全面預算工作應給予高度的重視，切勿使全面預算管理流於形式。
(五)控制預算鬆弛，建立全面的業績評價機制。在企業管理中，考評和激勵是管理控制預算鬆弛的一個不可缺少的環節。企業應在預算管理的基礎上，建立起一個具有競爭力的、行之有效的考評和激勵方案。在企業管理實踐中，要嚴格把考核與獎懲作為預算管理工作的生命線，建立與期終總結有關的業績評價與獎懲體系，將預算責任與單位和個人的經濟利益掛鈎，尤其要注重建立與預算掛鈎的企業經營者激勵機制，實現短期激勵與長期激勵相結合，利用預算的激勵導向作用，提高企業對預算工作的重視程度，使預算真正成為約束企業生產經營活動的法則，實現預算與績效考核之間的良性循環。
主要參考文獻：
[1]於增彪。中國集團公司預算管理體系的框架研究[T].企業內部控制與預算管理專題研討會論文集。北京：中央財經大學編印，20xx.
[2]財政部企業司。企業全面預算管理的理論與案例[M].北京。經濟科學出版社，20xx.
（作者單位：河北政法職業學院）
另有：
《企業合併的會計處理》
《企業債務重組的損益分析》
《淺談企業會計信息質量的控制》
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