納税環節是應税消費品生產、消費過程中應繳納消費税的環節。消費税的納税行為發生在生產領域(包括生產、委託加工和進口)，而非流通領域或終極的消費環節。利用納税環節進行税務籌劃時，應儘可能避開或推遲納税環節的出現。例如，生產銷售應税消費品時，可以採取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業有利的結算方式推遲繳税；委託加工應税消費品時，可以採取與受託方聯營的方式，改變受託與委託關係節省此項消費税。關聯企業中生產(委託加工、進口)應税消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應税消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費税税額。而獨立核算的銷售部門，由於處在銷售環節，只繳納增值税，不繳納消費税，可使集團的整體消費税税負下降，但增值税税負不變。
某煙草集團下屬的捲煙廠生產的甲類捲煙，市場售價為每箱1000元(不含增值税)，該廠以每箱800元(不含增值税)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
捲煙廠轉移定價前：
應納消費税税額=1000×100×50%=50000(元)
捲煙廠轉移定價後：
應納消費税税額=800×100×50%=40000(元)
轉移定價前後的差異如下：
50000-40000=10000(元)
轉移價格使捲煙廠減少10000元税負。
實行從價定率辦法計算應納税額的應税消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應併入銷售額中計算消費税額。因此，企業如果想在包裝物上節約消費税，關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售，而是採取收取“押金”，此“押金”不併入銷售額計算消費税額。
某企業銷售1000個汽車輪胎，每個價值元，其中含包裝物價值200元，如採取連同包裝物一併銷售，銷售額為2200×1000=2200000元3消費税税率為10%，因此應納汽車輪胎消費税税額為220萬×10%=22萬元。如果企業採用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則節税2萬。
摘要：在市場經濟的條件下，企業為了實現利益最大化，在法律許可的範圍內通過對投資、籌資、經營、等活動進行事先安排和籌劃，儘可能減少不必要的納税支出。
關鍵詞：税收籌劃
一、税收籌劃的概念及特徵
税收籌劃是指在國家税收法規、政策允許的範圍內，通過對經營、投資、理財活動進行前期籌劃，儘可能地減輕税收負擔，以獲取税收利益。
税收籌劃具有以下特徵：(1)合法性，它是税收籌劃的前提，也是本質特點。
納税人必須嚴格地按照税法規定充分地盡其義務，享有其權利才符合法律規定，才合法。
税收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納税人少繳税款的各種方式。
它與偷税、逃税有着本質的區別，後者是納税人採取偽造，變造隱匿、擅自銷燬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進行假的納税申報手段，不繳或少繳應納税款的行為，是法律所不許的非法行為；(2)預見性，税收籌劃是納税人對企業經營管理、投資理財等部分活動的事先規劃和安排，是在納税義務發生前進行的，具有超前性。
而偷税是應税行為發生以後所進行的，對已確立的納税義務予以隱瞞，造假，具有明顯的事後性和欺詐性；(3)選擇性，税收籌劃與會計政策有着密切的關係，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以説企業進行税收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程；(4)收益性，税收籌劃作為納税人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延税款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵禦財務風險和經營風險的能力。
税收籌劃是對税收政策的積極利用，符合税法精神。
進行税收籌劃使納税人被動的納税行為變成了一種具有主觀能動性的行為，對徵税機關來説，利用納税人的這種積級性，不但抑制了偷税、漏税、逃税；而且方便了徵税。
從而鼓勵了納税人依法納税，提高了納税人的納税意識。
二、企業税收籌劃的可行性分析
1、現代企業税收觀念加強
計劃經濟時代，特別突出國家在徵納關係中的權威性，而忽視了作為納税主體的企業在依法納税過程中的合法權利，甚至把税收籌劃與偷逃税混為一談。
隨着我國市場經濟的發展以及經濟的國際化、信息化趨勢的加強，企業財務管理者開始認識到税收在現代企業財務管理中的重要作用，開始重視作為納税主體的權利，並且對納税的程序、法律法規等都有一定程度的研究和認識，這為企業有效進行税收籌劃消除了思想上的障礙。
2、國家的税收法律、法規，雖經不斷完備，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。
也為企業税收籌劃提供了可能。
3、不同經濟行為的税收差異待遇的存在
隨着我國税收制度日趨完善，為了體現產業政策要求、充分發揮税收槓桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒佈的税收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的税收差別待遇，即規定了不同經濟行為的税種差別、税率差別和優惠政策差別，同時在税收程序法中也為企業進行税收籌劃作了肯定，這也是税收籌劃行為得以順利進行的重要保證。
某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價300元/噸，購進單價200元/噸，全部採用公路運輸，運費為50元/噸。因運費支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨立核算的運輸公司，兩家公司所得税税率一樣。運輸公司全年運費收入為3100萬元，而運輸銷售公司煤炭收入佔到了3000萬元，其他運輸收入僅100萬元，全年油耗和修理費用高達1200萬元，佔到了整個運輸收入的近40。如果將兩家公司合併，結果如下：
合併前：煤炭銷售公司每年應繳納增值税：60×300×13-60×200×13-60×50×7=570(萬元)。
運輸公司應繳納營業税：3100×3=93(萬元)。
兩公司合計應繳增值税和營業税663萬元。
合併後：公司運銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值税，而不繳納營業税，其他運輸收入為兼營業務收入，仍然繳納營業税，但其應分攤的進項税額應該轉出。油耗和修理支出的進項税額可以抵扣。
公司進項税額為：1200÷(1 17)×17=174.4(萬元);
兼營收入應轉出的進項税額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元);
其銷售煤炭應納增值税為：60×300×13-60×200×13-(174.4-5.6)=611.2(萬元);
兼營業務收入應繳納營業税：100×3=3(萬元)。
合計應繳納增值税和營業税為：614.2萬元。
兩公司合併後年節省流轉税663-614.2=48.8(萬元)，節省城建税和教育費附加48.8×(7 3)=4.9(萬元)，合計可節税53.7萬元。
1月1日開始執行的消費税實施細則第十三條規定：應税消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應併入應税消費品的銷售額中交納消費税。如果包裝物不作價隨同產品銷售而是收取押金，此項押金則不應併入應税消費品的銷售額中徵税。
我們用具體的數據算一下：
某企業銷售應税消費品(非從價徵收的酒類產品)，單價100元其中包裝物10元，消費税税率為20%。
包裝物連同應税消費品銷售，應交消費税為：100×20%=20(元)
包裝物週轉使用1收取押金，應交消費税為：(100-10)×20%=18(元)
包裝物週轉使用可以節約10%的税金。
在我們的現實生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)”，就是廠家依據相關政策，讓啤酒瓶這個包裝物“週轉使用”，節約消費税的一個具體行為。
摘 要：隨着市場經濟的發展，各市場主體之間的競爭日趨激烈。
企業如何能獲得最大的經濟收益，是每一個企業最關心的問題。
在這種情況下，企業税收籌劃受到了越來越多企業的關注。
首先闡述了企業税收籌劃的內涵及特點，其次對企業進行税收籌劃的必要性進行了分析，再次指出了我國企業税收籌劃存在的不足之處，最後針對不足之處提出了相應的完善措施。
關鍵詞：企業；税收籌劃；生產經營；財務決策
企業税收籌劃是指納税人在不違反法律規定，正常履行納税義務的情況下，通過對生產經營和財務活動的安排，來實現税後利潤最大化的行為。
税收籌劃的前提是必須在法律允許的範圍內進行。
總的來説，企業税收籌劃有如下特點。
(1)税收籌劃必須具有合法性。
税收籌劃必須在符合法律規定的前提下進行。
在法律規定的範圍內，企業生產經營着享有充分的自主權，來決定如何縮減成本或增加收入，已達到提高經濟收益的目的。
(2)税收籌劃是一種事前籌劃。
一般情況下，企業生產經營者在納税之前就把需要納税的相關情況加以考慮，從而為日常決策提供基礎數據。
這就要求税收籌劃者須做好充分的預算，能夠提前準確的得出税收情況的數據。
因此可以説，税收籌劃是一種事前籌劃。
企業税收籌劃的專業化程度越來越高。
隨着科學技術的不斷髮展，有關税收籌劃的專業知識內容不斷豐富和深入，從事税收籌劃的研究也不斷走向高層次化。
這對税收籌劃這一工作走向科學化和專業化具有巨大的推動作用。
目前在市場上，社會分工越來越細，有專門從事税收籌劃的工作人員。
他們一般都有深厚的專業知識和豐富的實踐經驗。
税收籌劃的目的是在不違法法律規定的前提下，使生產經營者少納税、多收益。
税收籌劃工作人員會使用專門的技術手段，來完成這一操作，使企業經營者實現收益最大化。
(3)税收籌劃已經越來越受重視。
一般來説，税收在企業成本支出中佔的比例非常大，在大型企業中更是佔了成本的相當大一部分。
企業出於追求利潤最大化的考慮，對如何縮減支出越來越重視。
相應的税收籌劃也得到了越來越多企業生產經營者的重視。
2 進行企業税收籌劃的必要性分析
税收的基本特徵是強制性、固定性和無償性，國家通過徵税來實現其各項行政職能。
企業税收籌劃可以使企業減少成本，增加收益，推動企業發展。
企業的發展又推動了國家的發展。
在市場競爭日趨激烈的今天，進行企業税收籌劃是非常有必要的。
主要表現在以下幾個方面。
(1)税收籌劃對企業的發展至關重要。
上文已經提到過，企業進行税收籌劃的目的是追求利益最大化。
税收籌劃對企業的重要作用主要有以下幾點：一是可以有效減少納税支出，從而減輕企業成本負擔，提高企業收益水平。
二是可以使企業提前做好預算，增強對企業生產經營活動的掌控程度。
由於税收籌劃多是事前的一種籌劃，企業必須提前做好各種數據的計算，因此，企業可以提前瞭解各項生產經營活動的相關情況，減少生產經營風險，促進企業穩步發展。
三是有利於提高企業決策的正確性。
在進行税收籌劃時，對可能發生的情況都做了一定的打算，大大降低了決策風險，提高了決策的科學性和可行性。
四是有利於增強企業的納税意識，規範納税行為。
税收籌劃的過程也是學習使用税收法律政策的過程。
在這一過程中，企業對國家的税收法律政策有了更為深入的瞭解，對於規範企業的納税行為，保護企業不犯錯誤具有作用。
(2)企業的税收籌劃對整個社會來説具有重要意義。
企業的税收籌劃對整個社會的重要意義主要有以下幾點：一是税收籌劃減少了企業的成本支出，企業可以將更多的資金投資到其他領域，節約了社會資源消耗，有利於資源節約型社會的構建，有利於社會的可持續發展。
二是税收籌劃在某種意義上促進了國家財政收入的穩定。
税收佔國家財政收入的一大部分。
税收籌劃在法律規定的範圍內進行，首先就保證了法律規定的納税規則得到遵守和執行，保證了國家的税收穩定，從而促進了國家財政收入的穩定。
三是有利於税務代理事業的發展。
前文提到過，市場上有專門的税收籌劃工作人員。
税收籌劃工作人員與企業是委託與被委託的代理關係，隨着代理業務的越來越頻繁，推動了税務代理事業的發展(李文斌，)。
四是推動我國税務機關依法行政。
税收籌劃工作不可避免地要與税務機關產生聯繫。
税收籌劃工作水平的提高，對税務機關的依法行政具有促進作用。
(3)有利於國家税收相關法律政策的完善。
法律的生命力在於執行。
當企業根據國家法律，進行税收籌劃時，税收的法律政策就得到了執行。
法律政策一方面規範着税收籌劃行為，另一方面也引導着税收籌劃朝健康的方向發展。
税收籌劃對於法律政策具有反作用。
税收籌劃水平越高，越能推動法律政策的完善。
在不斷的實踐中，法律政策得以不斷完善——實踐——再完善，最終達到一個較為完善的層次。
雖然税收籌劃的專業化水平和科學化水平越來越高，也積累了一定的經驗，但是税收籌劃的發展時間不長，仍存在着某些不足之處，制約着這一工作的長遠發展。
具體説來，主要表現在以下幾個方面。
(1)有可能伴隨着偷税、漏税等違法行為。
税收籌劃是在法律規定的範圍內，採取一定的措施，達到減少税收、增加收入的目的。
在税收籌劃的過程中，為了達到利益最大化的目的，有可能催生偷税、漏税等不法行為。
觸犯了國家法律，損害了國家利益，對於企業的發展也產生消極影響。
(2)企業從事税收籌劃的工作人員素質高低制約着税收籌劃工作的發展。
在大部分企業中，多是由會計人員來從事税收籌劃工作的相關事項，也有部分企業將税收籌劃工作交給專門的税收籌劃人來做，此時仍需相關人員從事資料收集、法律評估等輔助工作。
税收籌劃工作的綜合性很強，涉及到財務、法律等多重知識。
工作人員的素質高低就顯得尤為重要。
目前大部分企業從事這一工作的人員素質參差不齊，如果素質不高的話，無疑會對税收籌劃工作的順利進行產生障礙。
4 提升企業税收籌劃水平的有效措施
(1)完善企業生產經營信息收集和整理工作。
税收籌劃工作必須以豐富詳實的企業相關生產經營活動數據為依據，在正確的數據基礎上進行。
因此，若要提升企業税收籌劃水平，必須完善信息的收集和整理工作。
要注意以下幾點：一是工作人員必須認真細緻。
有關數據的工作是非常精細的，要求工作人員必須儘量保證每一個數據的準確性，有時甚至一個數據的錯誤都有可能導致非常嚴重的後果。
二是建立信息收集—整理的傳遞系統，使信息工作朝規範化、系統化方向發展。
同時必須考慮到，信息的收集範圍儘可能的廣泛，信息的整理必須具有針對性，針對税收籌劃工作展開。
(2)要有效規避税收風險。
雖然税收籌劃工作是在法律規定的範圍內進行，但是仍然存在着一定的税收風險，給企業的正常生產經營活動帶來了安全隱患。
近幾年來，如何採取有效措施，規避税收風險已經越來越受到企業生產經營者的重視(徐晶純，賀俊峯，)。
為解決這一問題，企業既可在企業內部設置專門崗位從事這一工作，也可以在企業外部聘請專業技術人才來對企業的生產經營、財務狀況進行評估。
(3)税收籌劃工作與財務工作相結合。
企業一般需要根據生產經營狀況作出財務決策。
據調查，目前企業的財務決策很少考慮到税收籌劃。
這樣就產生了這樣的後果，企業財務決策結果往往與最高税後收益率相差甚遠。
不利於企業掌握生產經營的實際狀況，對企業的發展產生消極影響。
參考文獻
[1]李文斌。對企業税收籌劃的分析與探討[J].現代經濟信息，2004，(3).
[2]徐晶純，賀俊峯。我國企業税收籌劃問題及對策研究[J].財會研究，2003，(2).
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