基層反映：税收層面“小微企業”定義不統一 影響税收優惠政策執行效果

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為扶持小微企業健康發展，國家相繼出台了一些税收優惠政策，如國務院4月3日決定繼續擴大小微企業減税力度。由於企業所得税法及相關流轉税規範性文件對於“小微企業”定義不同，導致基層税務人員在執行政策時容易產生模糊認識，也容易使得納税人對税收政策產生誤解，影響税收優惠政策的執行效果。目前，税收層面的“小微企業”定義共有三個：

一是企業所得税角度定義。企業所得税法實施條例第九十二條規定，從事國家非限制和禁止行業，工業企業年度應納税所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納税所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的企業，都可以被認定為小型微利企業。這是從企業所得税角度定義小型微利企業的（極易讓人混淆為“小微企業”），並以此為標準界定企業是否能夠享受企業所得税優惠待遇。？以海鹽縣為例，截止2013年底，該縣共有3023户企業所得税納税人，其中1806户企業為小型微利企業。

二是税收統計角度定義。國家税務總局依據《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號），制訂下發了《國家税務總局關於大中小微企業税收劃型統計問題的通知》（國税函〔2012〕615號）。該文件結合不同行業特點，根據企業從業人員、營業（銷售）收入、資產總額三項指標進行企業劃型，具體分為大型、中型、小型和微型四種類型。從税收統計角度定義“小微企業”，主要為了便於國家掌握企業規模分類相關情況，研究制訂相關政策，促進税收優惠政策的落實。？以海鹽縣為例，截止2013年底，該縣共有18204户企業，其中大型企業32户，中型企業103户，合計佔0.75%；小型企業922户，佔5.06%；微型17146户，佔94.19%。

三是增值税角度定義。增值税暫行條例實施細則第二十八條規定，從事貨物生產或者提供應税勞務的納税人，以及以從事貨物生產或者提供應税勞務為主，併兼營貨物批發或者零售的納税人，年應徵增值税銷售額在50萬元以下（含50萬元，商業企業年應税銷售額在80萬元以下）的，為增值税小規模納税人。2013年，財政部、國家税務總局印發《關於暫免徵收部分小微企業增值税和營業税的通知》（財税〔2013〕52號），該文件標題中所指的免徵增值税的“小微企業”即為增值税小規模納税人。以海鹽縣為例，截止2013年底，該縣共有18266户增值税納税人，其中13089户為小規模納税人，也就是財税〔2013〕52號文件所指的小微企業。

小微企業定義不統一，容易產生兩大後果。一是容易使納税人將各類扶持小微企業發展的税收優惠政策混淆。小微企業老闆大多文化水平不高，尤其是缺乏税收專業知識，對根據不同定義給予小微企業的税收優惠不能正確區分和運用。例如，小微企業大多知道月銷售額不超過2萬元可以免税，超過就要繳税。但是，根據企業所得税角度定義，小微企業雖然月銷售額超過2萬元，但如果年應納税所得税額不超過10萬元，也可以享受減免税税收優惠（減半徵收企業所得税）。二是容易使基層税務人員在執行税收政策時產生模糊認識，將幾種不同定義的“小微企業”混淆在一起，把不該給予納税人的税收優惠給了納税人，把該給予納税人的税收優惠沒有及時給予，給税務人員帶來一定的税收執法風險。

因此，基層建議決策部門儘快統一税收層面的“小微企業”定義，依據《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）來劃分大型、中型、小型和微型企業，再依據不同税種和不同標準給予小微企業不同的税收優惠，避免徵納雙方產生歧義，以增加政策的可操作性。