面對強烈競爭的市場經濟，實施公司治理及內部控制已經成為企業進入資本市場的門檻，但是顯然規章制度的建立並不代表企業已經擁有了良好的內部控制制度，良好的內部控制要素之一是適時的內部審計。健全內部審計制度是建立現代企業制度的重要內容，是企業內在的需要。目前企業管理中存在不少薄弱環節，例如財務核算弄虛作假、會計信息不真實，內部控制漏洞較多，經營風險無處不在，這些問題被掩蓋在企業的持續經營中，嚴重影響企業的信譽和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進的審計技術是保持良好的公司治理結構和嚴密的內部控制機制的關鍵。目前，電力施工企業經濟體制已基本步入市場經濟的運作狀態，施工企業時時面臨着嚴峻激烈的市場競爭，保證企業佔有市場不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業的堅強實力提供高效優質的服務信譽。而實現這一切的手段加強施工企業的工程管理，加大審計工作力度，在這裏就內部審計在施工企業工程管理的作用談三個問題
第一個問題：審計的目的和職責
內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率和經濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動有關的分析、評價建議、忠告和信息。並對組織的內部控制系統的適當性和有效性以及完成指定責任過程中的工作效果所進行的審查和評價。
這裏的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來的具有系統性和完整性的集體。
去年7月份我們公司組織了由副經理帶隊的全國先進企業考察行動，我們一行人在山東辛店現場與現場的管理人員與施工人員就工程管理控制問題進行了一次面對面交談，專業公司反映最大的問題是機械管理制度問題，涉及到小型機械的運輸過程中損壞、小型機械現場維護管理問題，有的機械卸車後就不能使用，這筆維修費用誰來承擔，是專業公司還是機械租賃公司？雖然那次訪談的性質並不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價，我們認為20__年的管理制度彙編沒有機械使用與保養制度、施工機械設備事故調查處理的規定細則，經過評議認為這類問題屬於管理制度設計不完善，不屬於操作層執行政策不當。所以在20__年管理制度彙編出台前的設計階段我們就把這類問題如實向主管領導反應，20__年的管理制度彙編對這類問題的處理有了明確規定。
再比如一次修路工程決算審計時，發現道路找坡竟用砼找坡，查看設計圖，錯誤就出現在道路工程的設計階段，設計圖紙有上層把關領導的簽字，預算書上有預算員的簽字，我們的審計報告出來，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術員委屈：“我們按設計圖施工、設計圖也得到公司把關領導簽字，活兒已經幹了？找誰要錢？預算員也不服氣：“我們按有把關領導簽字的施工圖批預算，我們有什麼錯？”在這裏我們還是不評價管理人員是否盡責，至於為什麼？這個問題我會在後面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類問題作出兩方面評價:1、考核管理標準和工作標準的監察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？2、公司企業標準明確了完成量化工作目標的考核辦法，卻沒有對工作完成質量的考核辦法。我們認為：組織被劃分為多個組成部分如財務、人事、生產技術、機械管理等，這些各行其職的部門結合起來成為一個整體，為實現組織的整體目標而努力。劃分組織結構，不但要把組織劃分為幾個相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業務活動和信息溝通的內在聯繫。有效的管理控制應該是一個層層鏈接,環環相扣嚴謹的完整的控制系統。有效的管理控制系統還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴格按照規章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業績評價系統中。
上一個事例充分反映了我們企業管理控制沒有對各部門之間業務上聯繫和溝通的規定，管理控制的鏈接環節非常薄弱，某種程度上阻塞了企業管理控制的良性運行，補充和完善有關的政策勢在必行。
審計的主要職責是監督組織的控制結構
控制系統是指各個層次的活動必須服從於所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動都可看作是控制系統的內容。控制實現的目的是為了：
1、保證信息的可靠性和完整性
隨着我們企業步入市場經濟，獨立開發市場並佔有市場，信息系統變得越來越重要、信息系統本身也日趨複雜。信息系統分為會計信息系統和經營信息系統。會計信息系統生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務報告。內部控制的目標之一就是保證信息系統產生的信息的可靠性和完整性，這對於管理層制定決策是非常重要的,內審的責任審查財務和經營信息的可靠性和完整性以及鑑別、衡量、分類和報告這些信息所使用的方法。
比如項目部呈報給財務的工程決算報告裏面存在項目部立空項、作空頭獎金套用公司現金，用納税空白髮票填寫虛擬的運輸費等等都屬於財務信息的不真實、不可靠。
2、保證政策、計劃、程序、、法規的遵循性政策、計劃和程序是管理層制定的，法律和法規則來源於組織的外部。遵循這一系列的規章制度，是為了保證組織有計劃地、系統地、有序地開展經營活動。我們公司內部現行的管理政策和規章制度基本都集中在《20__年管理制度彙編》和《20__年管理標準和工作標準》內，內部審計人員要審查這些規章制度的遵循情況，並且主要承擔評價政策、計劃和程序本身的適當性的職責。
3、保證資產的安全性為了保護組織的資產的安全所設計的內部控制措施往往可以通過觀察來了解。我公司的資產安全防護措施已經很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計算機系統密碼的設置、對貴重資產多重的保管設施和手段。因為它是管理控制五項中的其中一項，所以它也受審計監控。只是就我公司審計資源配置來看，沒有精力和時間去完成此項監控。大亞灣核電站內部擁有一支業務素質精良、道德品質一流的由8個人組成的全國最先進審計隊伍，審計人員大都來自香港受過專業培訓，鐵嶺一公司審計部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領略過這支審計隊伍在大亞灣核電站整個企業管理控制過程中所起的核心作用。他也親眼目睹過一位保安因為臨時脱崗被審計人員當場解聘的事實。內審應主要審查保護資產的方式，必要時，核實資產是否存在。
4、提高經營的經濟性和有效性
有限資源指用於滿足人們需要的資源是有限的，企業在經營過程中應儘可能減少組織有限資源的耗費來實現理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計部調研時，有的同事就提出大型機械租賃對項目部租賃的問題，我們企業內部租賃公司大型機械租賃費基本高於市場平均租賃價格，項目經理部理所當然在當地選擇租賃費用低、運輸方便的大型機械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設備不能充分利用而形成的資源浪費事實。除此之外，還存在着非生產性開支大、費用不核算以及工作人員過多或不足的情況，都是對組織的危害。審計的職能評價資源使用的經濟和有效性。
5、保證完成所制定的經營或項目的任務和目標
組織的一切經營活動和一切控制措施都是為了實現目標。經營目標用於知道組織每天的經營活動，而經營活動又要受內部控制結構的控制。我們企業的經營目標審計人員通過審查和評價內部控制系統，能對組織否朝着既定的目標前進作出判斷。
但在實現經營目標的過程中不同經營目標有時是衝突的，這類問題在審計過程中經常出現，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進度都是我們企業的經營目標，施工現場的工程任務大都來得快，催的急，為了提高效率，有的項目審批經手人只有技術管理一人，省略了很多他認為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無效憑據的產生。審計的有效憑據是用以證實某一事件或為某一事件提供支持的事物，它必須是充分的、有力、相關、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計憑據的失效，正常的審計程序就不能執行，審計部有權力拒絕在工程項目決算書上簽字以肯定此工程項目的完成。審計審查經營或項目以確保其成果是否和所確立的目的和目標相一致，以及確定經營或項目是否按計劃進行。
但目前來看審計工作並沒有按正確的審計程序運行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統還不是很完善，很多地方需要補充和修改；之二組織的成員由於長期受計劃經濟體制的影響，管理控制意識曾經比較淡漠，適應內部控制的這一先進的管理模式需要一個慢慢適應的過程。但我想這個時間如果太久，沉澱的問題太多，公司的管理控制系統的運行會受其影響產生滯留狀態。管理控制的設計制定必須解決經營目標不一致的矛盾，設計出與經營目標儘可能相吻合的控制措施。
內審的目的就是對《管理制度彙編》和《管理標準和工作標準》等管理控制制度在企業組織內部各個管理職能部門營運過程中的效果作出反應和評價。
內審的職責就是監督這兩套管理控制制度的實施情況。
隨着組織複雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項目數量多，地點分散不集中這一複雜的經營事實，增長了對控制本身進行監視和加強管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統和令人滿意的發揮作用的保證。管理部門對內部控制負責，利用內部審計人員來監視控制系統的執行。審計人員作為管理職能的反饋部件而進行工作。審計的主要職責是監督組織的控制結構。職責的範圍是檢查和評價組織的內部控制系統以及所分配的具體職責的執行情況。
進行檢查和評價時，內部審計部門應當將活動範圍限制在分派給各人或各單位的具體職責上。審計部在檢查和評價他們各自的責任完成情況時，將計劃、具體的活動、標準、目標、政策與實際目標相比較。評價執行情況實際上覆查內部控制，因為計劃、具體的活動、標準、目標、政策和目的實際上是控制系統的一部分。在檢查、評價的過程中要使用內部審計報告，但是對於沒有具體標準可以比較的“軟”評價不是內審的職責範圍。
這裏的“軟”評價指的是無章可循、帶有主觀性的評價。
受國有電力施工企業管理機制的侷限，大多數電力施工企業現行的管理控制還處於探索和考證階段，產生並適用於先進企業管理機制的審計理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計制度還是建立在“以企業資金增收為目的的財務收支審計和工程決算審計”，審計職責的範圍還不能涵蓋公司的整個管理控制系統，考察的管理職能部門僅限於計劃部和財務部。長期以來審減額的高低是衡量審計人員業務水平的優劣的標準，審計人員大量時間和精力都消耗在對計劃部預算員工程量測算上，審計人員自覺地承擔着計劃部工程量效核員的工作。
在這裏我想就個人的看法專門談談審減額的問題。
審減額是控制資金流失的一個手段，審減額的增加無疑會提高效益，增加資金收益，但審減額的存在説明管理控制有薄弱環節的存在、經營風險的存在，如果這些存在問題沒得到及時修正和改進，損失還在延續，資金繼續流失，審減額還會增加，審減額在這個時候還能作為衡定一個審計人員業績的標準嗎？我認為如果審減額在同一個問題上反覆出現恰恰説明一個審計人員的失職。所以一個合格的審計人員不應該一味追求審減額的高低，而是透過審減額，洞察管理控制出現問題的實質，尋求解決問題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭取更大的效益。
我們企業的現狀已步入市場經濟，企業的正常運作完全依賴於管理控制，計劃經濟時期擬訂的一些規章制度有些地方已經與我們的管理控制完全脱節，審計制度不上升到管理控制的範疇根本無法適應形式發展的需要。
怎樣才能使審計部的工作既結合企業的實際管理狀況又能在公司的管理控制中發揮最大的作用？近半年，審計部有意識的在工作中運用先進的審計理念調整審計方向，結合各項目經理部現場工程的實際情況靈活運用了屬性抽樣、發現抽樣等高效、科學的審計技術，在三月末至五月中旬對七個項目點的內審工作中取得了我們所期望的效果。以下是半年來結合審計新理念、應用審計新技術得到審計結果：
一、3月末至5月初對七個項目經理部外包工程工程審計過程中，發現各項目經理部對外包簽證工、零用工的管理非常混亂。
主要問題表現在以下幾方面：1、簽證工簽收手續不完備，只有工程技術部一個人經手簽收。而《國際內部審計實物標準》第420號明確規定，審計證據應具備四個特徵—充分、有力、與審計目標相關及有用。有力的審計證據必須具有可靠性。一個人經手的簽證工憑據本身性質就帶有不可靠性，被視為審計無效憑據。
2、簽證工沒有簽證工程項目立項的原因。
3、除工程科外沒有其它部門對簽證工程完成情況的驗收
4、簽證工的簽收沒有即時性，幾個項目部都出現了由工程技術部一個經手人在同一時間內簽收項目經理部外包工程的所有簽證工。
這一系列問題都嚴重違反了審計標準對審計憑據的規定。我們認為公司對外包工程並沒有形成一套完整的嚴格的管理體系，項目部管理人員對外包的管理無參照依據，再加上工程簽證工程任務來得急，工程人員少，所以各項目經理部為保證工程進度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無效審計憑據的產生。
透過外包工程簽證工管理混亂的問題可以看出出台一套嚴格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風險性降到最低極限。
二、各項目經理部材料管理出現嚴重失控現象提出以下幾方面的問題：
1、主材量不按定額含量計算，在合同沒有任何規定的前提下隨便按市場單位計價。
2、供貨發票沒有貨物名稱只標註金額
3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴重超量領用。
三、審計中發現重複施工現象較多，以土方工程尤為嚴重。
1、土方外運堆放地點不明，運距不詳實。
2、開挖、回填重複現象較多，順序混亂，原因諸多
3、小開挖基本上只是一張“沒有座標軸系，沒有具體方位説明，沒有標識”的草圖。
每個工程項目必須加強《施工組織設計》建設工作，《施工組織設計》不應該作為應付差事的表面文章而虛設。工程管理必須遵循建築施工工藝及其技術規律，堅持合理的施工程序和施工順序；強化施工組織設計者的責任意識，培養管理人員在工作中建立事事有據可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻幹、無序而造成的無端浪費。
以上有幾條正式建議已被公司管理層採納，許多忠告也被各職能部門的有關人員接受並針對管理不足之處加以改進，我相信通過管理控制薄弱環節一個個被加強，管理控制的循環死結一個個被打開，公司的管理控制體系會逐漸趨於完善，步入良性循環的正軌。
第二個問題：審計的檢查監督究竟是什麼概念？
上一個問題討論過審計的職責就是監督組織的控制結構。監督的概念——審計什麼和何時審計，即審計資源如何合理分配的問題
首先，審計人員應審計成本效益最大的那部分控制系統，效益產生於業務經營控制方面的重大發現，尤其是發現存在的問題並避免可能的損失。審計員的監督職能對管理人員也有一定的威懾作用，即使審計沒發現不足之處，管理人員知道他們的活動將被定期審計，而促使他們經常改進工作和採取更好的內部控制。
就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統就是工程項目的管理控制系統。工程管理控制體系良性運行，會促成企業以最小投入獲取最大效益的經營目標的實現。
內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。
審計部人員少，業務範圍廣，所有的時間和精力應該合理安排利用，發揮最大的作用。上面提到的審計資源既審計人員的時間和精力。
內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。
管理部門首先關心在經濟上獲得潛在報酬，例如經營回報，其次是關心風險，這兩件事聯繫在一起並且同樣重要，風險的存在對組織的利益產生威脅，風險越大對管理控制的需要就越大，所以審計人員應當審計成本效益最大風險最高的那部分控制系統。風險針對內部控制的五大目標分為1、財務和經營不足的風險2、政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗的風險。3、資產流失的風險4、資源浪費和無效使用的風險5、不能達到目的和目標的風險。
電力施工企業效益產生於所承建的工程項目，所以它的最大風險傾向是工程項目。它包括投標的風險、合同風險、工程管理控制失敗的風險以及對外承包資金流失的風險。把這些風險控制越小就對管理控制要求的越高，審計監督的職責也越應該加強。
在決定何時審計時，審計人員不僅僅評估風險的類型，更重要的是評估當前有多少風險。內審人員應檢查整個組織，評估與各種活動相關的風險，並按照這些活動的風險水平排列。然後首先檢查高風險的活動。
活動是指管理控制在各職能部門的營運過程。
審計人員對風險的排列有兩個關鍵因素1）當前有多少潛在的損失2）損失發生的可能性有多大？內部審計人員除考慮潛在的損失之外，還應考慮潛在的支出及其可能性，也就是説潛在的支出與實際發生的損失在性質上是相似的，因此也有必要考慮與之相關的風險。
有限資源的不合理利用，潛伏着資金流失的風險傾向。有限資源包括人才資源的供給過多過少以及不合理分配的問題。比如某項目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業的非本專業畢業的大學生，所學專業完全與他所從事的業務毫不相干，在短時間內業務技術水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風險。
第三個問題審計的客觀性和獨立性
管理控制的制定和實現是管理部門的決策和經營職能的一部分。如果內部審計部門參加了任何一項活動，審計人員客觀測試和評價那些控制的能力就會陷入險境。
比如審計人員參與了某項管理制度的制定，在評價這項管理制度的適當性和有效性時，希望這項制度被認可被接受的心情迫切，對待評價難免摻雜一些個人意見，如果不能控制自己的行為，就會忽視客觀存在的事實，為自己的觀點據理力爭，很難對事實作出客觀公正的評價。於是，把內部審計職能侷限於：
（1）測試內部控制的遵循性
內審通過審查內部控制的營運情況，測試組織、組織成員對企業的政策、規章制度、程序是否遵照執行。比如20__年管理制度彙編規定的工資總額管理辦法總則規定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現多勞多得、獎勤罰懶，審計部在項目部中期審計調研時就會通過各種途徑的調研測評這種管理辦法在項目部是否得以實施。
(2）評價內部控制，不過評價階段發生在設計階段、實現階段或者操作階段。
設計不良的控制系統會是有效的，因為執行者能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不瞭解系統的功能，再良好的設計系統也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。評價控制系統的適當性和有效性。評價應進行在制定階段和實施階段，審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制，以便更經濟地和較早的發現問題和解決問題。業績評價是控制系統的一部分，但我們寧願負責確定評價的方法是否適當而不願負責作出評價。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學生，審計部不評價這位員工的工作是否盡責，而只評價人才資源分配製度是否合理，有限資源是否合理利用，並對資源使用的經濟性和有效性作出評價。審計人員評價的是決策的過程而不是職能部門或個人的業績。
以上是我從事審計工作兩年多來結合國外的審計理念對我公司的審計工作的在公司管理控制中一些認真的思考和淺顯的認識，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無論如何我相信審計人員通過審計，對發現的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問題殫精竭慮的陳述，遠非與每次羅列在經理辦公桌上由於管理失控造成的資金流失現象循環出現累加起來龐大的審減額數字的價值能夠比擬的。
一、審計過程中發現的問題
（一）施工單位報審結算存在的問題。在審計中我們發現，有的施工企業利用建設單位對建設工程結算的知識瞭解較少，不能對建設工程結算進行有效地監督的情況，採用多計工程量，高套定額，編制假預算和假結算，重複計算工程量等手段，高估工程造價。
（二）審計工程結算審核面臨的問題。
1、承包工程合同簽定不規範，工程結算計價難以確定。在審計過程中發現，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規範。在簽訂合同時不按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建築規模和中標價，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工後高報工程結算價格打下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。
2、建設單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結算審計並不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，説明自己工作中存在的問題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打着“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至乾脆代施工單位採購建築材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。
3、材料成本難以確定。現階段建築材料市場不規範，價格混亂。材料材質相同，價格不同;產地不同，價格不同;渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發票，也由於外部建築材料市場的混亂使得真偽難辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監理單位沒有盡職造成工程結算審核難以深入。限於目前審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結算審計難以做到全程跟蹤審計，更無法採取技術掃描和鑽芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監理部門提供的監理日誌為主要參考依據。但工程結算審計中發現，監理單位提供的監理日誌並不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規範，或當時編造虛假記錄，或事後補做虛假記錄，或找不具監理資質的人員編造日誌。所有這些，説明工程監理單位沒有按規定進行監理驗收，監理存在“走過場”的現象。如我們在裝飾工程項目審計中發現，居室裝修普遍存在較嚴重的質量問題，牆面、頂棚抹灰層脱落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴格按材料工藝要求進行施工，建設單位忽視對裝飾工程的質量管理外，監理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質量造成很大隱患，又使工程結算審核難以深入進行。
二、問題的成因簡析
（一）很多施工企業的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進行實地現場勘察，甚至在對工程圖紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程結算中仍然出現等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。
（二）施工單位施工過程中對技術資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工後無法建立完整的工程資料檔案並按要求報送工程結算所需資料，從而使審計工作週期拉長、風險加大。
（三）建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業知識或工程技術人員職業道德水準不高，造成工程項目施工中不合規的變更籤證增多，從而使得工程造價隨意增大。
一、審計流程的意義
(一)概述
審計流程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據完成審計目標的過程中所採取得步驟和方法。
(二)制度基礎審計的流程
1、確定審計的目標
2、瞭解內部控制制度，並予以描述
3、內部控制制度的初步評價
4、符合性測試
5、符合性測試結果的評價
6、實質性測試
7、實質性測試結果的評價
8、撰寫審計報告
優點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據的工作量，從而節約人力時間、降低成本;另外能較好的避免失誤，保證審計工作質量。缺點：過分依賴對內部控制的審計。
二、準備階段
(一)瞭解被審計單位的基本情況
瞭解被審計單位的哪些情況 1、業務性質、經營規模和所屬行業的基本情況;2、
經營情況和經營風險;3、組織結構和內部控制情況;4、關聯方及交易情況;5、以前年度接受審計的情況;6、其他
常用方法 1、查閲去年的審計工作底稿;2、查閲行業業務經營資料。3、查閲公司章程協議、董事會會議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現場。5、詢問內審人員和管理當局。
(二)簽訂審計業務約定書
審計業務約定書是指審計機構與委託人共同簽署的，據以確認審計業務的委託和受託關係，明確委託目的、審計範圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。
⑴簽約雙方的名稱;
⑵委託目的;
⑶審計範圍;應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間
⑷會計責任與審計責任
⑸簽約雙方的義務;
委託人應當履行的主要義務包括：
① 及時提供審計人員所要求的全部資料;
② 為審計人員的審計提供必要的條件及合作
③ 按照約定條件即使足額支付審計費用。
會計師事務所應當履行的主要義務包括：
① 按照約定的時間完成審計業務，出具審計報告;
② 對執行業務過程中知悉的商業祕密保密。
⑹審計報告的使用責任;審計報告使用不當而造成的後果，與審計人員無關。⑺審計收費;
⑻違約責任;
⑼應當約定的其他事項。
(三)初步評價被審計單位的內部控制制度
初步評價內部控制的有效性目的在於判斷被審計單位的內部控制制度能否作為在實質性測試的時候進行抽樣的基礎，並對那些準備信賴的內部控制決定其測試的時間、性質、範圍。
(四)確定重要性
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運用重要性原則的'情形有：一是在確定審計程序的性質、時間和範圍時(計劃階段)。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差範圍;二在實施階段，根據重要性判斷是否需要進一步審查;三是評價審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或彙總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標誌。
自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經常涉及超綱內容，而且與審計報告的關係非常密切，這裏進行必要拓展。
重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的;2、重要性的判斷離不開特定的環境;3、重要性與可容忍誤差之間的關係：實際上，帳户層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。
1、一般要求：對重要性的評估是註冊會計師的一種專業判斷。在確定審計程序的性質、時間和範圍及評價審計結果時，註冊會計師必須運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：
①對重要性的評估需要運用專業判斷。
②重要性原則的兩個目的：註冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基於這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。
③運用重要性原則的兩個階段：註冊會計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質、時間和範圍時，註冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結果時，註冊會計師需要運用重要性原則。
2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質的考慮。註冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。這也就是説，重要性具有數量和質量兩個方面的特徵。一般來説，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看並不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。
例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。
②可能引起履行合同義務的錯報或漏報。
③影響收益趨勢的錯報或漏報。
④不期望出現的錯報或漏報。
3、兩個層次重要性的考慮
註冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬户、交易層次的重要性。這就意味着註冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次;確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬户和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。
4、重要性與審計風險之間的關係
註冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關係，保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。①註冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關係。②重要性與審計風險之間成反向關係。③註冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。
重要性是影響審計證據充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計證據之間成反向關係(審計證據、審計風險、審計重要性兩兩反向)
(一)會計報表層次重要性水平的確定
1、方法：固定比率法、變動比率法兩種
2、判斷基礎：資產總額、淨資產、營業收入、淨利潤等
3、選取：同一期間的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。
(二)賬户或交易層次的重要性水平
註冊會計師在制定賬户或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬户或各類交易，也可單獨確定各賬户或各類交易的重要性水平。對於賬户或交易層次的重要性水平，既可以採用分配的方法，也可以不採用分配的方法。在實務中，很多註冊會計師選擇資產負債表賬户作為分配的基礎，各賬户分得的重要性稱為'可容忍誤差'。對於易出錯的項目，可確定較高的重要性水平;對於重要項目或不期望出現錯誤的項目，從嚴制定重要性水平。
評價審計結果時對重要性的考慮
(一)註冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數不同，如前者大大低於後者，註冊會計師應當重新評估所執行的審計程序是否充分。
(二)註冊會計師在評價審計結果時，應當彙總已發現但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。註冊會計師在彙總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發現的和推斷的錯報或漏報，並考慮期後事項和或有事項是否已進行適當處理。
工程審計報告模板
工程審計報告模板
內部審計報告目錄
一、審計導言 第x頁
二、審計結果彙總表 第x頁
三、審計結果詳細説明 第x頁
四、組織結構圖 第x頁
五、流程圖圖例 第x頁
六、流程圖 第x頁
審計結果彙總表
一、在對銷售與收款環節的檢查中我們發現存在如下問題：
(一)銷售與收款內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 賒銷業務 不明確 隨意性、混亂 建立具體程序和標準
2 銷售文件分別歸檔 10日前歸入財務 執行 繁瑣、客户不滿 建立客户代表制度
3 價格員的設制 三名價格員 執行 成本大 取消
4 銷售佣金 銷售金額1%提取 執行 虛假銷售 確定暫扣比例
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 客户往來對賬 季度終了10天內對賬 流於形式 發生不該發生的壞賬 安排人員查清原因
2 銷貨退回及折讓 申請--審核--批准--貨物入庫--索取折讓通知單 沒有嚴格執行 貨物丟失、多交税金檢查、督促，建立建全手續
3 款項送存銀行 當日及時送存銀行 沒有嚴格執行 挪用資金、丟失 不定期限抽查
4 壞賬處理 每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理意見 流於形式 壞賬得到處理、挽回，報表不實對近三年的壞賬清理
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議採取的措施
1 客户往來對賬 財務部 不認可 人員少，無力完成 增加人員
2 銷貨退回及折讓 財務部 建議向董事會提出 取得嚴格執行的制度 建立建全制度
3 款項送存銀行 財務部 同意 立刻整改
4 壞賬處理 總經理辦公室 不認可 已經盡力了
二、在對購貨與付款環節的檢查中我們發現存在如下問題：
(一)採購與付款內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 採購訂單的發出 倉儲部申請--主管副總經理批准--發出採購訂單 執行 一旦倉儲部失誤，物資積壓、資金佔用不合理 建立財務部審核控制程序
2 付款 無/財務部審核並根據流動資金的周圍情況付款 隨意性強/以職權謀私利 制定付款政策
3 供應商的變動 採購部申請---主管採購的副總經理審批 執行 隨意性強/以職權謀私利 制定相關方案
4 已報銷入賬的文件 無 重複入賬 在報銷後加蓋標記或打孔
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 採購業務招標比價 一次採購超過5萬元向已選定的供應商招標 沒有嚴格執行 隨意性強/以職權謀私利嚴格執行制度/財務監督
2 物資入庫 清點、驗收 流於形式 出現短缺無法確定由誰承擔，最終公司損失 嚴格執行制度，發現問題及時溝通
3 已驗收庫資暫估入庫手續 文件單據全，辦理暫估入庫 沒有嚴格執行 庫存物資信息失真，物資失控嚴格文件不完整的物資採購暫估入庫制度
4 庫存物資盤點 定期盤點財務抽查 沒有切實執行 賬實不符，物資丟失 提高認識，保證盤點制度真實執行
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議採取的措施
1 採購訂單的發出 採購部 同意
2 供應商的選擇 採購部 同意
3 大宗採購項目招標 採購部 同意
4 已報銷入賬的文件 財務部 同意
5 庫存物資盤點 倉儲部 同意/執行困難 定員過少
三、在對生產與成本循環的檢查中我們發現存在如下問題：
(一)生產與成本內部控制制度符合性方面
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 價值較低的材料生產領用手續繁索 所有材料填寫領料單 執行 工作量加大、成本浪費 採用預算管理
2 生產成本計算 品種法 執行 過細、成本過高 採用同行業計算方法
3 廢品及邊角餘料 無 謀取非法個人利益 建立廢品回收制度
(二)現行內部控制制度遵循方面存在的問題
序號 相關事項 制度規定 實際執行 存在風險 建議
1 員工招聘錄用 部門申請----審批 不理想 增加人工成本 人事部切實承擔招聘職責
2 領用材料計價 計價保持一致性 各期不一致 成本不準確 嚴格執行制度
3 對生產工藝文件的遵守 有規定 部分人員不遵守 降低產品質量和生產效率 培訓、提高意識
(三)相關部門反饋意見
序號 相關事項 涉及相關部門 反饋意見 原因 相關部門建議採取的措施
1 價值較低的材料生產領用手續繁索 倉儲部 同意 正在解決
2 生產成本計算 財務部 同意但無法執行 以前未重視 建議改正
3 廢品及邊角餘料 生產車間 不同意 慣例
4 員工招聘錄用 人事部 同意，但無力執行 技術問題 設立專業招聘小組
審計結果詳細説明
一、銷售和收款循環
貴公司在銷售與收款方面的內部控制流程見圖一
(銷售與收款循環內部控制制度流程圖)
從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內部控制制度的設計充分體現了機械製造企業的特點，着力強調為客户服務意識和銷售風險防範體系，在檢查中我們發現，這些控制措施在實際工作中也基本上得到了執行。在這方面存在的問題主要表現在：
(一) 銷售與收款內部控制制度符合性方面
1、賒銷業務的批准程序和批准標準不明確。貴公司的控制流程中規定，賒銷業務由營銷部審核，報經主管銷售的副總經理批准。但是在制度中沒有營銷部有關賒銷業務需審核的文件、審核的具體執行人、審核並上報副總經理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規定。主管銷售的副總經理對賒銷業務是否批准的要求也沒有具體的規定。產生這個問題的原因是總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業務可能會影響銷售業績，而且主管銷售的副總經理習慣於按經驗辦事。但是，沒有標準勢必會導致賒銷業務的隨意性，同一種業務，由不同的人執行，就會產生不同的審批結果。雖然經檢查沒有發現因此而產生的混亂現象，但長此以往，後患無窮。
為解決上述問題，我們建議，由營銷部提出審批的具體程序和標準，報董事會批准後實施。
2、銷售訂單、產品出庫單、銷售發票、發運單分別歸集，不便於稽核。制度規定，財務部應在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產品出庫單、銷售發票、發運單核對相符，以防止與銷售相關的各部門發生工作失誤。但是，由於前述單據分別來自不同的部門，財務部無力對每一筆銷售業務都分別核對，只能核對這些單據的總額是否相等。如果不相等，查找起來非常麻煩，尤其是，如果發生錯誤發貨或錯誤開單，必然會導致客户不滿，嚴重影響公司的銷售業務。況且，既使核對相等，也並不意味着每一筆業務都正確。
為解決這個問題，我們建議，在營銷部設立客户代表制度，營銷部每接到一票訂單，就由營銷部經理指定一名員工為客户代表，由其代表客户到各部門辦理相關業務，貨物發運後，由其將相關單據核對相等後交財務部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以減少客户的麻煩，而且並不需要增加成本開支。
3、價格員的設置沒有意義。貴公司在營銷部設有三名價格員，負責核對銷售發票中的價格是否正確。據我們調查，貴公司所銷售的產品只有五個品種，二十一個規格，營銷部一個合格的員工，在一個月內就可以記住所有的價格，而且可以打印價格表發給與銷售價格使用和審核有關的員工，完全沒有必要設置價格員來進行審核。按貴公司目前的勞資標準，每名員工的平均費用為22，500元，三名員工的費用就是67，500元，這筆開支根本沒有必要。
我們建議，取消價格員，這樣可以每年為貴公司節省開支67，500元。
4、銷售佣金制度設計有缺陷。貴公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計算提取銷售佣金，這本是促進營銷工作的一項激勵措施，是合理的，但是，這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發生，就會導致銷售佣金隱性提高。長此以往，還可能出現虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。
我們建議，由財務部根據貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額佔全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素後，確定一個銷售佣金暫扣比例，報董事會批准後，實施佣金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過後，如沒有發生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發給營銷員。
(二) 現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、客户往來對賬流於形式。制度規定，財務部會計員應於每季度終了後10天內向往來客户寄發並核對往來賬目對賬單，如發現不符應在三天內查出原因予以解決。但據我們檢查發現，2002年第一季度和第三季度沒有發出往來賬目調節表，第四季度的往來賬目調節表不相符但沒有原因説明和處理意見。到2002年12月31日止，客户往來賬目金額與客户認可往來金額相差2，150，336元(客户認可金額高於貴公司賬簿金額的項目為379，624元，客户認可金額少於貴公司往來賬面金額的項目為2，529，960元)。產生這個問題的原因是財務部人員不足，規定的對賬調節期又與會計工作高峯期相沖突，財務部有關人員認為此項工作不應是自已的工作範圍，有關部門的督促監督不力等。
基於這個問題的嚴重性和重大的風險性，我們建議，應立即安排得力人員，儘快查清往來賬不符的原因，迅速解決問題，努力防止產生不應有的壞賬損失。同時應調查財務部沒有執行此項制度的真正原因，採取措施，使這些制度真正落到實處。
2、銷貨退回及折讓手續制度執行不力。制度規定，客户提出銷貨退回及折讓申請的，經營銷部審核、主管銷售的副總經理批准後，可以辦理銷貨退回及折讓事項，但必須將退回貨物經驗收後填寫入庫單，並取得客户提供的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據後才可以辦理退款。但據我們審查發現，此項制度的執行很不理想。2002年共發生銷貨退回及折讓事項35項，有2項沒有入庫驗收單，金額合計164，515元，有8項沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計1，755，396元，因此多交增值税298，417元。產生這個問題的原因是各部門之間相互溝通不力，財務部礙於貴公司有關人員情面，不嚴格執行制度，過後又不積極督促補充，聽而任之。
基於這個問題的嚴重性，我們建議，立即組織人員檢查督促有關手續，補回損失，同時應處罰有關責任人。
3、未按規定及時將所收款項送存銀行。制度規定，財務部收到款項，應在當日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個月的收款業務發現，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行提供的對賬單金額不符，有時多有時少，這説明有時沒有將所收款項於當天送存銀行，經複核，全年的餘額雖然相等(説明沒有損失)，但潛在的風險是存在的。產生這個問題的原因是財務部出納員嫌每天存款過於麻煩，對不執行該項制度可能產生的風險認識不足，財務部負責人督促不力。
我們建議，應向財務部有關人員強調及時存款的意義，安排人員不定期抽查及時存款情況，發現問題，立即處理。
4、壞賬處理不符合規定。制度規定，財務部應於每年10月份，編制賬齡分析表，對可能的壞賬提出意見，交總經理辦公室審批處理。但據我們檢查發現，財務
部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經理辦公室，但只是例行地批准記入壞賬，並沒有對產生壞賬的原因進行分析，也沒有對相關責任人進行處理，更沒有采取應急措施挽回損失。產生這個問題的原因是有關人員嫌麻煩，不願意去做挽回損失的努力。在內部又推託責任，沒有人負責。主管領導好好思想嚴重，不願得罪人。
我們建議，組織有關人員對近三年已產生的壞賬進行清理，查清責任，及時處理。採取積極措施，努力挽回損失。
(三) 相關部門反饋意見
我們按照《內部審計實務標準》的要求，在本報告正式送交貴公司董事會前已將草稿送到相關部門，並要求他們提出反饋意見，在本報告正式編制前我們已經收到所有的反饋意見，現將這些意見整理歸納如下：
1、對於我們提出的與內部控制制度設置有關的問題，相關部門都表示贊成，並同意我們提出的修改建議。
2、財務部對於我們提出的收款不及時送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續不健全問題表示同意，對前一個問題他們已經進行了整改，對後一個問題他們建議我們向董事會提出，以取得嚴格執行制度的要求。
3、財務部對於客户往來對賬問題歸責於他們表示不認可，認為如不能增加人員編制，他們無力完成此項工作。
4、總經理辦公室參與人員不認可，對於他們關於壞賬損失原因的責難，認為他們對此已經盡力了，產生壞賬的原因是多方面的，除非進行訟訴別無它法，但他們又對訟訴的難度心存恐懼，對勝訴後的具體執行不抱希望。
二、採購和付款循環
貴公司在採購和付款循環的內部控制流程見圖二
(採購和付款內部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在採購和付款方面的內部控制設置緊密結合機械製造企業生產經營特點，着重強調防範採購風險，降低採購成本，提高採購效率和控制採購費用，在檢查中我們發現，貴公司在實際工作中基本上執行了這些制度。在這方面存在問題主要表現在：
(一) 採購和付款內部控制制度符合性方面
1、採購訂單發出前未經財務審核。貴公司的採購流程規定，倉儲部應根據生產計劃的要求和實際庫存情況，提出採購申請，經主管副總經理批准後向供應商發出採購訂單。這項控制制度在倉儲部庫存管理比較準確的前提下是合理的。但是，一旦倉儲部的庫存管理工作出現失誤，就會出現繼續採購已積壓物資的錯誤，導致資金佔用不合理增加等經營風險。在管理控制比較好的企業經營流程中，為解決這個問題，一般都在採購控制流程中，存在一個財務部審核控制程序，專門審核各種物資的生產需要量和現有庫存量是否正確，以檢查和防範倉儲部的管理失誤。產生這個問題的原因是，貴公司與採購相關的部門和主管領導對這個問題的重要性和風險性認識不夠，只是認為增加一項審核控制會降低採購效率、提高控制成本而且根本沒有必要存在這項控制。
基於這個問題的重要性和貴公司相關部門和管理層的認識和要求，我們建議：增加此項控制，但是，考慮提高採購效率和降低控制費用的要求，可以要求財務部只審核採購訂單申請表中的現有庫存量一項指標。
2、付款無程序，無標準。貴公司的採購流程規定，由財務部審核供應商的付款要求和採購的有關單據文件，根據貴公司流動資金的週轉情況決定是否付款、付款比例和付款時間。在貴公司流動資金充足和付款政策一致性的前提下，這項控制流程規定是合理的。但是，貴公司由於生產經營高速增長，流動資金比較緊張，無法保證所有的外欠款項都及時支付，而且由於供應商情況的複雜性，財務部也無法保證付款政策的一致性。在此條件下，財務部付款政策的執行就存在較大的隨意性，長此以往，會導致因財務部付款過程沒有監督而產生財務部有關人員以職權謀取私利情況的產生。出現這個問題的原因是貴公司有關管理人員認為，各個不同的供應商情況複雜，在目前條件下，很難用一套具體的標準來決定付款政策，只能由財務部根據實際情況決定付款業務的實際運行。
我們建議，由貴公司主管副總經理協調採購部和財務部，制定出一套切實可行的採購欠款付款政策，報總經理批准後執行。一般情況下，應力求保證付款政策的一致性，出現特殊情況需要優先保證某供應商付款時，應由採購部提出申請，經財務部審核後報主管副總經理批准後執行。
3、供應商變動無審核標準。貴公司的採購流程規定，由採購部根據生產經營的實際情況選擇所需物資的供應商，報主管採購的副總經理批准後確定供應商。在此項制度中，沒有規定採購部根據什麼標準選擇供應商、副總經理根據什麼條件批准供應商、在什麼情況下應變更供應商。由於沒有標準，貴公司在供應商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監督，採購部經常受到以權謀私的指責，雖然這些指責大多沒有確切的證據，但貴公司各方面(包括採購部)對供應商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產生這個問題的原因是，供應商提供的條件是在不斷變化之中的，採購部受信息不對稱因素的影響，不能絕對保證所選擇的供應商總是最優的。從貴公司自身的情況來看，不同時期對供應商的要求也不同，很難確定一套穩定的、具體的供應商選擇標準來進行供應商管理。
我們建議，由採購部根據貴公司生產經營的實際情況，擬定一套供應商選擇和變更的標準及所需要提供的資料，經主管副總經理審核後報總經理批准後執行。如果出現需要變更標準的情形，應由採購部提出申請，經主管副總經理審核報總經理後才能進行。
4、已報銷入賬的單據文件沒有核銷處理制度。貴公司的採購與付款循環流程中規定，物資採購業務結束後，財務部應依據有關單據的文件記錄應付賬款明細賬。但是，沒有規定已報銷入賬的單據文件必須進行核銷。這樣，就存在已報銷入賬的單據文件重複入賬、欠款重複支付的風險。產生這個問題的原因，財務部對此問題的重視程度不足，認為只要認真檢查，是不會出現問題的，他們也是從沒有在這方面發生過錯誤。
我們建議，貴公司在採購與付款業務執行完畢，進行賬務處理時，應將已報銷入賬的單據憑證和相關文件上加蓋“已入賬”標記，或在其上用打孔機打孔。財務部在進行付款和賬務處理時，只要發現所處理的單據或文件上有“已入賬”或已打孔，就應拒絕接受並報財務部主管處理。
(二) 現行內部控制制度遵循方面存在的問題
1、部分採購業務沒有采購招標比價文件。制度規定，貴公司一次超過50，000元的物資採購都必須向已選定的供應商招標，由這些供應商提供投標文件，貴公司採購部編制採購招標分析表並確定最終供應商。貴公司2002年一次金額超過50，000元的採購業務305筆，我們採取統計抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進行檢查(可靠程度95%，總金額15，045，140元)，發現有5筆沒有已選定供應商提供的投標書，其採購金額合計1，385，476元;有8筆沒有物資採購招標分析表，其採購金額合計2，556，771元。不符合規定的採購業務佔全部採購業務的15%，這説明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然並沒有造成重大損失，但如此嚴重地破壞控制制度，長此以往不經處理，必將給貴公司造成重大損失。產生這個問題的原因是，採購部有關人員認為，其實他們已經執行了公司制度規定的程序，只不過是因為工作太忙，沒有及時補充所需的文件，而且他們認為，只要是執行了規定的程序，文件資料只是個形式，有沒有都沒關係。
我們建議，必須嚴格執行採購招標文件資料制度，應該要求財務部，凡是招標文件資料不完整的採購業務一律不得入賬和付款。
2、物資入庫時清點驗收工作流於形式。制度規定，採購的物資在入庫時，應由倉儲部有關人員進行清點和驗收，確認實際入庫物資的品種、規格、等級、數量等項目，以保證入庫物資的準確性。我們在檢查中，觀察了三次實際的入庫清點驗證過程，發現倉儲有些人員只對入庫物資的品種進行檢查確認，對於其他項目沒有按規定清點驗證，而是按照採購訂單副聯和供應商提供的貨運單直接填寫入庫單。這樣，一旦供應商的貨運單發生錯誤，貴公司的入庫記錄就將隨之發生錯誤，庫存賬簿的記錄也將出現錯誤，庫存物資管理就會出現混亂。一旦發現某種庫存物資短缺，根本無法確認是庫存保管問題，還是入庫驗收問題，更無法確認是哪個供應商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己承擔。產生這個問題的原因是，倉儲部有關工作人員認為，供應商是採購部通過規定程序確定的，都是管理方面很規範的公司，不可能發生實際入庫物資與貨運單不符的情況，他們的工作只不過是例行公事而已。
我們建議，必須執行嚴格入庫物資清點驗收制度，對於在清點驗收過程中發現的實際清點與貨運單不符的情況，應立即通知採購部與該供應商溝通，以保證與採購訂單相符。同時，該通知單還可作為採購部考核和更換供應商時的重要參考。
3、已驗收入庫物資暫估入庫制度執行不力。制度規定，對於已驗收入庫但由於單據文件不完整的業務，不得按正常的方式報銷入賬，必須按估定的價格做暫估入庫處理。但在我們的檢查中發現，2002年貴公司共發生此類業務104筆，我們按統計抽樣的要求檢查了15筆(可靠程度95%)，發現有3筆沒有辦理暫估入庫手續，佔所抽查業務的20%。其金額合計為784，329元。這種情況的發生，嚴重影響了庫存物資核算的準確性，導致庫存物資信息失真，損害管理層決策的準確性。產生這個問題的原因是，倉儲部有些工作人員認為，這些物資入庫單據文件不完整是暫時的，所短缺的單據文件很快就會補齊，沒有必要勞神費力去辦理暫估入庫手續，其後，所短缺的單據文件由於種種原因沒有補齊，他們因忙於其他事務而忘記了辦理暫估入庫手續。
我們建議，必須嚴格執行單據文件不完整的物資採購暫估入庫手續制度，倉儲部有關負責人員應不定期觀察物資入庫業務，一旦發現此種情況，應及時處理並按規定給予有關責任人必要的處理。
4、庫存物資定期盤點制度流於形式。制度規定，倉儲部
定期對庫存物資進行盤點，以便及時掌握物資的實際庫存情況。財務部應在每年年未前對庫存物資進行抽查，以確保倉儲部有關庫存物資的報告的正確性。但據我們檢查發現，貴公司的庫存物資定期盤點檢查制度沒有得到切實的執行。2002年12月15日貴公司倉儲部編報的庫存物資盤點表顯示，貴公司的庫存物資實際盤點數與賬面庫存數完全相符，沒有一點差異。貴公司財務部在2002年12月27日編報的庫存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實際庫存數量與賬面數量也完全相符。從這兩份文件中，似乎貴公司的庫存物資管理水平非常高，有關庫物資定期盤點的制度也得到了切實的執行，但實際上並非如此。貴公司2002年12月31日庫存物資明細賬中反映的存貨共有5794種，我們按照統計抽樣的要求(可靠程度95%)，抽查了219種物資的實際庫存情況，發現其中有57種物資的實際庫存數量與賬面數量不符，差異金額超過20%的庫存物資數量達到18種，重大錯誤率達到8.2%。這説明，貴公司的倉儲部並沒有認真的盤點庫存物資，貴公司財務部也沒有認真地進行抽查。貴公司的庫存物資管理並不像其報告中反映的那麼高效，相反，存在的問題卻很嚴重。產生這個問題的原因是，貴公司倉儲部和財務部有關人員認為，貴公司的保安制度很嚴格，不會產生庫存物資的丟失現象，庫存物資實際盤點是否準確意義不大，既使不準確，也不會給貴公司造成損失。
基於庫存物資實際盤點制度對於貴公司強化管理水平，保證庫存物資信息準確性，提高貴公司與庫存物資相關的決策質量的意義，我們建議，應切實加強對庫存物資盤點制度重要性的認識，採取措施，保證這項制度的真正實施。
(三) 相關部門的反饋意見。
1、採購部已認識到了財務部審核對於採購訂單制訂的重要性，已經與財務部協商具體的審核辦法，對於我們提出的建議表示認可。
2、採購部對於供應商選擇與更換的標準問題早已有所體會，並對此深感憂慮，主管副總經理也有同感，他們已經開始着手標準的制度工作。
3、採購部對於大宗採購項目招標文件問題表示認可，現在他們已採取措施補充所缺少的文件資料，並保證今後不會再有此類事情的發生。
4、財務部對於已報銷單據和文件的的註銷問題表示認可，並已經開始實施我們提出的建議;對於付款標準和付款程序問題，他們承認問題的存在，但對於我們提出的解決建議表示無力實現。
5、倉儲部承認在入庫清點、暫估入庫問題和盤點中存在的問題，但不承認我們對於產生原因的分析，他們堅持認為，出現這些問題的主要原因是他們的工作量較大，時間性要求較強，而他們的定員人數過少，無力完全執行規定管理控制程序。
三、生產和成本計算循環
貴公司在生產和成本循環的內部控制流程見圖三
(生產和成本計算循環內部控制流程圖)
從上圖可以看出，貴公司在生產和成本控制方面的內部控制制度強調生產消耗的控制和成本計算的準確性。這些制度基本上也得到了實施執行。在這個循環存在的問題主要表現在：
(一) 生產和成本計算循環內部控制制度符合性方面
1、對於價值較低的標準件、工具的生產領用手續過於繁瑣。制度規定，生產車間及其他輔助生產車間領用所有的庫存物資都要填寫領料單，由倉儲部根據生產需要批准發放庫存物資。這對於專用的生產材料和貴重材料來説是必要的，但對於通用的、價值較低的標準件和工具來説是沒有必要的。因為生產中經常用到這些標準件和工具，用多少領多少，雖然可以降低生產消耗，但給倉儲部造成的工作量會大大提高，貴公司倉儲部與庫存物資發出有關的工作人員比同行業相同規模的企業多四名，主要原因就在於此。我們測算，2002年貴公司因實行此項制度，可以降低標準件、工具的消耗35，000元，而多付出的工資費用卻要增加80，000元，多支付45，000元。產生這個問題的原因是該項制度的設計者過於強調生產消耗成本，沒有考慮到為達到目標所需付出的代價。
我們建議：對於貴公司生產過程中常用的通用標準件、小工具等物資可以採用預算管理的辦法，由生產部根據需要一次性領用一個生產週期的需要量，具體的消耗量由生產部去控制，由此可節省成本45，000元。
2、生產成本的計算方法過於細緻，導致核算成本過大。貴公司的生產成本核算採用品種法，為了準確，不僅把每一種產品作為一個成本計算對象，而且把每一種產品的每一個規格也作為一個成本計算對象;輔助生產費用的分配採用了目前最準確的代數分配法。這種成本計算方法確實可以提高成本計算結果的準確性，但為此付出的代價是財務部與成本計算相關的人員比行業同規模的企業多出五人。提高成本計算準確性的經濟意義有多大難以確認，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費用。產生問題的原因與前述相同。
我們建議，放棄這種過於繁瑣、過於細緻的成本計算方法，改為目前大多數同行業企業通用的成本計算方法，雖然準確性有所降低，但降低成本的作用是非常明顯的。
3、生產過程中產生的廢品及邊角餘料的處理沒有規定。在生產過程中不可避免地會產生廢品和邊角餘料，對於廢品產生的責任和廢品的處理會影響到貴公司的生產效率的進步和生產成本的變動;邊角餘料的處理會影響到生產成本的變動、環保法規的遵循和生產車間的利益。據我們檢查，貴公司2002年共發生廢品2，500件，由此影響的成本為2，800，000元，其中可折解重複使用的價值1，780，000元。邊角餘料已由生產車間處理給廢品收購商，取得處理款156，396元，此款已收入生產車間，並已作為機動獎金髮給生產車間的有關人員。這種做法對貴公司的不利影響是巨大的，產生如此鉅額的廢品成本無人處理，會助長廢品的進一步增加;邊角餘料處理款不交財務部統一處理，會助長各部門謀取非法利益的積極性，長此以往，貴公司整體的利益將會受到極大的損害。產生這個問題的原因是，貴公司有關部門認為，各生產車間已實施了成本目標預算考核制度，各生產車間成本的高低會影響到自身的經濟利益，沒有認識到加強管理的重要性。
我們建議，應儘快建立並實施廢品責任處理制度和邊角餘料的統一處理制度，將廢品成本和邊角餘料回收成本與生產成本目標考核緊密結合起來。
(二) 現行內部控制制度遵循性方面存在的'問題
1、員工招聘錄用控制執行不力。制度規定，各單位、部門需要增加員工，應由該部門提出增加員工申請，提交增加員工的理由，報人事部申核後交總經理批准。但此項制度在貴公司執行得很不理想，據我們檢查發現，貴公司2002年各部門增加員工的申請數為368人，實際增加員工368人，而且各部門的實際增加人數恰好等於其申請人數，這就意味着，只要各部門提出增加員工申請，都能得到保證，而對於申請的合理性、必要性，人事部並沒有考核和審查。據我們實際調查測算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產生這個問題的原因是，人事部認為，各部門已實施了費用預算考核，各部門出於對自身利益的考慮，不會沒有理由地增加員工，一旦申請增加，他們一定是必須，人事部的審核只不過是個形式而已。
我們建議，人事部應切實承擔起員工招聘錄用控制的職責，在審批各部門提交的增加員工申請時，必須認真審查申請部門提交的申請資料，按崗位職責説明書和生產工藝文件及生產任務單的標準，復算申請部門的員工需要量，並以此為標準確定是否批准增加員工的申請。
2、領用材料計價、成本計算方法各期不一致，財務指標嚴重背離公司實際情況。會計制度規定，企業的會計核算方法應保持一致性，一種方法一旦被採用，沒有特殊的原因並報請有關部門批准，不得隨意變更。貴公司在這方面執行情況較差。據我們檢查發現，貴公司在2002年內就對生產領用材料的計價先後使用了先進先出法、加權平均法、後進先出法，人為造成生產成本下降1，200萬元。成本計算時，實際領用材料與領料單不符，採用價格差調減成本1，500萬元。生產車間的在產品完工約當量隨意調節，並沒有按實際情況列示，導致目前生產車間在產品的單位成本已經高於完工產品成本，由此降低的完工產品成本達到850萬元。產生這個問題的原因是，貴公司對各部門及各級管理人員採用預算考核管理，在無法完成考核任務的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對原則的遵守。貴公司正在申請上市，此種做法如不能及時改變，很有可能受到法律訴訟。
我們建議，貴公司應督促各部門切實執行國家會計制度和內部控制制度，採用聘請外部社會中介審計的方法檢查發現和防止成本隨意調節現象的存在。
3、部分生產人員不認真遵守生產工藝文件的要求。在生產過程中遵守生產工藝文件是保證產品質量，提高生產效率的基本要求，但據我們觀察發現，在部分生產人員中存在不遵守生產工藝文件的現象。例如，在組裝車間的最後組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然後反擰一圈，而部分生產人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈;車牀在生產員工交接班時，工藝文件要求檢查並加註潤滑油以保證車牀的使用壽命，但部分生產員工卻不遵守這項規定;工藝文件規定，生產工具使用完畢，應放在規定的位置以便其他人使用，但部分生產員工卻按照個人的習慣，怎麼放的都有。諸如此類的現象大量存在，如不及時改變，將嚴重影響貴公司的產品質量和生產效率。
產生這個問題的原因是，貴公司生產部門和技術部門對生產員工的工藝紀律方面的培訓和監督不力，不重視工藝文件對產品質量和生產效率的影響。
我們建議，選擇合適時間對現有的生產員工進行工藝文件重要性教育，開設培訓班和諮詢小組對生產工藝文件規定的各種工藝要求所生產產品的意義進行講解，明確遵守工藝文件對生產員工個人利益的影響。
(三) 相關部門反饋意見
1、倉儲部確認，他們對於低價值物資的領用手續問題早已不滿，同意我們提出的改進意見，正在與財務部、生產車間商討我們提出建議的操作方法。
2、財務部承認成本核算方面的確存在如我們所發現的問題，但他們説，作為專業人員他們知道這樣做是不可以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不願意獨立承擔此項責任。
財務部對我們提出的成本計算方法過於繁瑣的指責表示同意，並強調他們也是按制度辦事，至於為什麼設計這樣的成本計算方法，他們表示不清楚。
3、生產車間對於我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認可，但不同意我們的產生原因分析。他們認為，工藝文件當然應當遵守，但需要時間對員工進行培訓，員工瞭解並熟練掌握這些工藝文件規定需要一定的週期。
生產車間承認存在廢品和邊角餘料問題，但他們強調產生的廢品只佔全部產量的3%，已達到同行業的較高水平，進一步降低廢品難度很大;他們強調，邊角餘料處理收入用作獎金分配，是經過總經理同意的，原因是生產車間工作條件差，勞動強度大，生產車間員工收入水平低於他們所付出的勞動代價，這筆獎金只不過是對他們的補償。
4、人事部承認在員工增加方面審核工作未遵守規定，但他們堅持認為，由於他們在與生產有關的專業技術方面存在缺陷，他們沒有能力審核各部門增加員工的合理性。
四、貨幣資金控制循環
貴公司有關貨幣資控制的內部控制流程見圖四
貨幣資金內部控制流程圖
從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理控制方面，制度的建設是很健全的。我們對貴公司現有的有關貨幣資金的內部控制流程進行了詳細地檢查，沒有發現明顯的制度缺陷。對貴公司有關貨幣資金內部控制制度的執行情況，我們對每一類業務都進行了抽查，發現了一些問題，現將這些問題詳述如下：
1、銀行存款餘額調節未實現分離。制度規定，每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業務進行檢查，並編制銀行存款餘額調節表，如發現有違規情況應立即向財務部主管彙報。但據我們檢查發現，貴公司的銀行存款餘額調節表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款餘額調節表上蓋印，並沒有實際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們在2002年8月份的銀行存款業務檢查中發現，2002年8月2日有一筆款項，金額150萬元出賬，2002年8月29日，這筆款項又全額入賬，這兩筆業務在貴公司開户銀行提供的銀行對賬單中有反映，而在貴公司的所有賬簿中都沒有反映，説明這筆金額為150萬元的款項有可能曾被挪用。
2、支票與印鑑沒有實現分離。制度規定，支票由出納員保管並填寫，印鑑由財務主管或其指定人員保管並鑑章。據我們觀察，貴公司的支票和印鑑都由出納員一個人掌握，沒有實現規定的分離，雖然經檢查沒有發現貨幣資金的非法開支，但存在這種可能性。
3、特殊支出管理控制制度執行不力。制度規定，貴公司所有的固定資產支出和與個人生活消費有關的大額資產性開支都必須取得董事會的書面指令。但在貴公司2002年發生的342筆此類支出中，有27筆沒有董事會的書面指令，總金額達86萬元。
4、員工佔用公司資金過多，現金管理制度沒有被認真執行。制度規定，員工個人因出差等公事需要，經批准可以向公司財務部借款，但在與借款相關的事務結束後，應立即辦理報銷結賬手續，否則應從其工資中扣除。據我們檢查發現，貴公司個人欠款已達153萬元，產生的原因多數都與報銷不及時而扣款政策未執行有關。
上述問題的產生，都是由於有關人員對其產生的後果認識不足，貴公司有關方面又缺乏監督，導致問題越發嚴重。
財務部對此問題的解釋是，這些問題都是所有企業的通病，他們這樣做更多的是出於習慣和方便，但出現這麼多問題，後果如此嚴重卻從來沒有想到。
組織結構圖
流程圖圖例
1. 過程.活動.工作為
2.一式一份文件為
3.一式多份文件為
4.由……至……為
5.核對為
6.業務起點
7. 存檔
採購與付款循環內部控制流程圖 表一
供應科
倉庫 車間 財務科
供應單位送來發票
符號説明：
業務起點 存檔 合併文件 30
銷售與收款循環內部控制流程圖
銷售科
倉庫 裝運部門 車間 財務科
接受客户訂單
入庫
賒銷 現銷
授權
發貨
產成品出庫
符號説明：
業務起點 存檔 合併文件 30
銷售與收款循環內部控制流程圖
銷售科
倉庫 裝運部門 車間 財務科
接受客户訂單
入庫
賒銷 現銷
授權
發貨
產成品出庫
貨幣資金付款業務流程圖
各部門
是 否
授權範圍內 超出授權範圍
審核後付款
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