英國註冊會計師管理模式
1853年，愛丁堡會計師公會成立，標誌着英國首開註冊會計師行業自律之先河。一百年後的今天，英國成為世界註冊會計師行業自律的典範。由於英國註冊會計師職業團體得到皇家的授權或“特許”，所以註冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許註冊會計師”，協會被稱為“特許會計師協會”或“特許註冊會計師協會”。目前，英國有六大會計職業團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許註冊會計師協會(ACCA)、特許管理會計師協會(CIMA)、特許公共財務與會計協會(CIPFA)。在這六大會計職業團體中，只有前四家有權批准其會員從事獨立審計業務並頒發執業執照。為了協調行動，六大會計職業團體共同成立了會計團體諮詢委員會(CCAB)。會計諮詢委員會下設審計實務委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構，在一些領域統一開展工作。最近幾年，英國職業團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合併未果的計劃。
(一)英國註冊會計師管理概況
1.註冊管理
依照大不列顛及北愛爾蘭聯合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會和特許註冊會計師協會(以下簡稱協會)都是法定認可的註冊會計師管理組織。從事審計業務的個人和會計師事務所都要取得註冊資格。個人取得從事審計業務的資格，必須參加協會統一組織的培訓和考試，取得註冊會計師的資格，並有一定時間的審計工作經歷。事務所取得從事審計業務的資格，必須根據協會的規定，申請註冊。
2.審計工作行為規範
根據公司法，協會作為註冊會計師管理組織，制定有關規則並採取有關措施對會計師事務所的審計工作行為進行規範。公司法也有一些要求，如會計師事務所如何出具審計報告等。聯合王國法律要求協會對會計師事務所進行管理，以確保會計師事務所遵守有關規定。
3.懲戒措施
協會採取懲戒措施是管理註冊會計師的重要手段。懲戒的依據是皇家及其細則和協會的規定。受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務所。協會收到對個人會員的投訴後，如認為必要，則將投訴交給調查委員會處理。調查委員會如證實被投訴人有違規行為但不嚴重，則給予警告、嚴重警告、罰款等處罰；如不能處理的，則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權，可對被投訴人給予嚴重警告、罰款、取消會員資格等處罰。懲戒委員會對會計師事務所的處罰包括警告、嚴重警告、罰款、取消註冊等。
(二)法律對註冊會計師的影響
除了公司審計、投資業務和破產清算，英國的法律沒有規定對註冊會計師進行其他監管。在這三類服務領域中，註冊會計師職業團體充當了主要監管角色，並接受貿工部或財政部的監督。
歐共體第8號公司法指令要求各成員國對有限責任公司的事務所應有共同的最低標準的管理體制。英國通過了《1989年公司法》，並增加了對會計師事務所監控來落實歐共體這一要求。
1990年，貿工部賦予英格蘭和威爾士特許會計師協會、蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會認可的監管組織地位。
證券和投資委員會審核協會對投資業務資格批准、監控程序等，協會就此向證券和投資委員會提出報告。
(三)獨立的監管體系
1997年4月，工黨在其競選綱領中明確提出，要“保證會計職業有一個獨立的監管體系”。貿工部國務部長艾恩·麥克卡特尼1997年6月17日在下議院説，用來建立這一體系的基本標準是“有效、獨立和透明”，並且該體系應當涵蓋會計職業的所有工作，而不僅限於公司審計、投資業務和破產清算三類。工黨大選獲勝後，新政府開始考慮如何能更好地實現這一承諾。
在註冊會計師行業高度自律的英國，社會公眾利益的維護主要依賴於以下四個方面：一是註冊會計師職業團體對會員資格和註冊的控制；二是註冊會計師職業團體對會員的監管，包括制定道德準則和懲戒程序；三是註冊會計師職業團體制定和實施審計準則；四是法律對公司審計、投資業務和破產清算的規定。社會公眾利益是否得到保護，主要取決於註冊會計師行業自律的好壞。由於註冊會計師職業團體的利益同社會公眾不盡一致，社會公眾不得不承受由此帶來的風險，這是越來越多的人所不願接受的事實，也是這次改革的根本所在。獨立的監管體系涉及上述中的二、三兩個方面，註冊會計師的資格認定、會員註冊和培訓仍然是會計師職業團體的職責。
建立獨立的監管體系有兩種基本方式可供選擇：一是藉助公司法的力量或通過新的立法途徑；二是以會計職業團體的現有職責為基礎的非立法途徑。根據1989年公司法第46條，國務大臣可以要求建立一個法人團體來執行其對公司審計師(即從事公司審計業務的會計師事務所)的監管職能。雖然這樣做有可能對建立獨立於會計職業的監管體系產生影響，但監管範圍僅限於公司審計師，無法實現對整個會計職業進行監管的承諾。通過立法可以建立一個獨立的監管體系，這一途徑將使法定監管擴展到更為廣泛的領域，如税務諮詢、管理諮詢等。但是，通過立法途徑對會計職業進行監管，將在很大程度上否定行業自律，容易引起會計職業團體的強烈不滿。為了迴應政府提出的改革意見，1998年3月，會計團體諮詢委員會提出建立一個獨立的監管體系的建議。英國貿工部認可了這種方式，並在1998年11月公佈了“會計職業獨立的監管體系”方案，廣泛徵求社會各界的意見。
會計團體諮詢委員會的建議包括5個方面：(1)建立一個獨立的基金會(TheFoundation)，資金來源於會計職業團體。該委員會負責任命複核委員會(TheReviewBoard)、審計實務委員會(AuditingPracticeBoard)、調查和懲戒委員會(InvestigationandDisciplineBoard)。政府在1998年9月聲明中認為，基金會同樣有權任命道德準則委員會(EthicsStandardsBoard)；(2)成立一個由非執業會計師佔多數的複核委員會，以保證其獨立性和促進外界對監管體系的參與。該委員會負責處理調查和懲戒委員會管轄範圍之外的投訴、案件調查和懲戒事項。(3)改造審計委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨立於審計職業的成員”。該委員會負責制定審計準則。(4)成立一個道德準則委員會，其成員至少60％獨立於會計職業界。該委員會負責制定道德準則。(5)成立一個調查和懲戒委員會，成員至少60％獨立於會計職業界。該委員會負責查處重大違規案件。
英國貿工部基本上採納了會計團體諮詢委員會的建議，受到了會計職業團體的歡迎。一個全新的獨立的監管體系正呼之欲出，這是英國對其高度自律的會計職業進行的重大改革。
美國註冊會計師管理模式
與英國的情況不同，美國對註冊會計師資格的要求是以法律形式固定下來的，並非由會計職業團體直接負責。事實上，美國第一個會計職業團體——美國公共會計師協會（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）最早期的活動之一，就是設法在紐約州獲得法律認可。其活動結果是，紐約州於1896年通過一項提案——《對公共會計師職業的監管》，這是美國第一部關於會計職業監管的成文法。該法律規定，1890年1月1日之前執業的註冊會計師可以免於註冊會計師考試，之後需參加考試方能取得執業資格。
在紐約州立法後，其他各州也制定了類似的法律。各州頒發的註冊會計師執業證書受到普遍歡迎，這表明官方對會計職業進行了監督和控制，從而增加了社會公眾對該職業的信賴，而註冊會計師的“註冊”（Certified）二字也體現了官方的承認和監督。
(一）美國註冊會計師管理概況
時至今日，美國最重要的會計職業團體是美國註冊會計師協會。隨着美國註冊會計師協會的權威性日漸被社會認可，它已成為行業自律的核心。過去美國註冊會計師協會只有個人會員，但在1977年成立了一個新部門——會計師事務所管理部，會計師事務所開始有了自己的會員身份。美國註冊會計師協會重要的技術工作包括：就審計準則、質量控制準則和鑑證準則等發表權威性的公告；向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機構進行有關會計準則的解釋；制定並落實職業道德準則及其解釋。
此外，美國註冊會計師協會還要花費大量的時間和精力組織每半年一次的註冊會計師統一考試及閲卷工作；保持和發展與會計教育界、聯邦和州的有關機構和立法部門的密切聯繫；處理註冊會計師在鑑證業務範圍以外，例如管理諮詢、税務籌劃以及最近設立的註冊個人理財師和註冊企業評估師等方面的執業問題。
1977年會計師事務所管理部的成立，是美國註冊會計師協會實施行業自律過程中最為重要的步驟之一。會計師事務所管理部之所以很快成立和有效運轉，是迴應1976年和1977年國會聽證會對註冊會計師表現出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會的監管。
會計師事務所管理部對其團體會員——會計師事務所的監管通過以下措施來落實：一是要求會員嚴格遵守會員管理條例；二是會員每3年接受一次強制性的同業互查，主要檢查遵守會員條例和落實內部質量控制措施的情況；三是對於從事證券業務的會員，由質量控制調查委員會（TheQualityControlInquiryCommittee）通過調查予以監督。會計師事務所管理部包括兩個分部，一個負責管理已經或者將要同那些受證券交易管理委員會管轄的公司建立客户關係的會計師事務所，稱作證券交易委員會執業管理部（TheSECPracticeSection）一個負責管理同非上市公司公司建立客户關係的會計師事務所，稱作非上市公司業務管理部（ThePrivateCompaniesPracticeSection）。大部分會計師事務所是上述兩個分部的會員，如果從事受證券交易管理委員會管轄的公司的審計業務，則必須加入證券交易委員會執業管理部。會計師事務所管理部的每一個分部都由一個執行委員會（ExecutiveCommittee）進行管理，該委員會不僅提出對會員的要求，而且在必要時對會員的違紀行為提出處罰建議。此外，每個分部都成立了同業互查委員會（PeerReviewCommittee）,為開？僱導觳櫓貧ǔ絛蠔捅曜跡⒔觳楸ǜ嫦蟶緇峁?nbsp;
為了保護社會公眾利益，會計師事務所管理部提供資金成立了公共監督委員會（PublicOversightBoard）,該委員會由聲譽良好、具有豐富執業經驗的註冊會計師組成，它密切關注證券交易委員會執業管理部的活動，不定期地向社會公佈調查報告。儘管公共監督委員會是由會計師事務所管理部提供資金支持的，但它仍然是一個獨立的機構，能夠自己決定其成員的任命。公共監督委員會的職責包括：（1）監督和評價同業互查委員會、執行委員會的監管和懲戒措施，從而保證工作的有效性；（2）判斷同業互查委員會是否已經使會員根據同業互查結果採取了適當的行動；（3）監督本分部的其他各項活動。雖然證券交易管理委員會並不情願放鬆對註冊會計師的監督，但公共監督委員會的工作實質上已經使註冊會計師行業自律的可信度大大提高。
美國註冊會計師協會個人會員必須遵守《職業行為準則》，這是行業自律的重要方面。美國註冊會計師協會職業道德管理部負責行為準則的落實，對違反職業行為準則的註冊會計師進行調查。職業道德管理部建立了調查案卷，從各種渠道，包括新聞報道和對會員的投訴中收集資料。對會員的處罰分為兩個級別。對不嚴重的、可能是無意違反職業行為準則的會員，職業道德部要求會員進行補救或改正。對嚴重違反職業行為準則的會員，通常由審判委員會（TheTrialBoard）作出處罰，包括警告、暫停或取消美國註冊會計師協會的會員資格等。雖然各州註冊會計師職業團體並不隸屬於美國註冊會計師協會，但美國註冊會計師協會與大部分州達成了《職業道德規範聯合實施方案》（JointEthicsEnforcementProgram）。按照該方案的規定，調查可以由美國註冊會計師協會或州註冊會計師職業團體完成，但對重大案件仍要由美國註冊會計師協會調查。
（二）政府對註冊會計師的監管
政府在註冊會計師管理中扮演着重要的監管角色。證券交易管理委員會是監管註冊會計師職業的機構之一。證券交易管理委員會於1934年由美國國會批准成立，作為一個獨立的管理機構，擔負着監督聯邦證券法案實施的重要職責。雖然證券交易管理委員會對註冊會計師審計業務的監管並不直接，但影響很大，對註冊會計師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進行審計的權力。
《證券交易管理委員會實務規則》第2（e）款規定：“本委員會若發現任何人以任何方式發生下述情況，可暫時或永久地取消其執業權力。（1）不具備所要求的素質；（2）缺乏職業人員應有的品格或正直性，或從事不道德、不正當的職業行為。”近年來，證券交易管理委員已暫時中止了許多註冊會計師從事其所轄公司進行審計的權力，並禁止一批會計師事務所在一定期限（比如6個月）接受新的客户。
州會計事務委員會是監管註冊會計師職業最直接的一個機構。美國50個州，加上四個特區，都有自己的會計成文法，由各自的州會計事務委員會監督實施。根據法律賦予的權力，各州會計事務委員會還負責制定有關執業規則，以明確註冊會計師的執業資格要求，保證執業行為的客觀、公正，懲戒不當執業——包括取消執業資格。州會計事務委員會是隸屬於各州政府的行政管理機構，其成員一般由各州政府委任。在不同的州，州會計事務委員會的人員構成並不相同，但一般説來，其大部分成員為註冊會計師。由於州會計事務委員頒發註冊會計師執業證書，因此，執業註冊會計師如果嚴重違反州會計事務委員會制定的行為準則，將被吊銷執業證書。儘管這種情況並不經常發生，但吊銷執業證書將會迫使執業人員離開會計職業界。大多數州都採用美國註冊會計師協會制定的行為準則，但也有些州制定的行為準則更為嚴格。近年來，越來越多的州都採用了比美國註冊會計師協會更為嚴格的行為準則。目前，社會公眾對州會計事務委員會頗有微詞：其一，州會計事務委員會的主要工作是限制隨便進入註冊會計師職業的人士，而不是保護處於信息弱勢的社會公眾免遭執業不當的傷害；其二，州會計事務委員會作為執法機構，工作效率低下。前一種指責導致越來越多的社會公眾代表進入州會計事務委員會；後一種指責導致許多州出台了所謂的“夕陽法律”，即州政府規定了州會計事務委員會的“存續”期限，臨近期滿，要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機構存在的必要性，且運行效率較高，那麼，就可以繼續存在；否則，就要按照預先規定的時間終止解散。迄今為止，還沒有任何州會計事務委員會根據“夕陽法律”被終止工作。
（三）法律對註冊會計師的影響
法律對註冊會計師職業有着非常重要的影響。與習慣法一樣，成文法在註冊會計師執業中也佔有非常重要的地位。對註冊會計師職業影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及註冊會計師的民事責任和刑事責任，註冊會計師在執行審計業務時，要充分認識到可能的潛在責任，保持應有的職業謹慎，以降低職業風險。
立法機構的介入也對註冊會計師職業有着重要影響。如果立法機構認為聯邦證券法和州會計法律沒有從各方面恰當地控制註冊會計師的活動，那麼，就可能會進一步關注並修改這些法律條款。
從20世紀70年代後期開始，美國國會的審查委員會就不時地就證券法的執行情況展開調查，由於這些調查大量指控註冊會計師的執業不當，引起整個會計職業界的不滿。立法機構的活動直接導致了美國註冊會計師協會會計師事務所管理部的成立以及其他一些改革措施的出台。國會議員莫斯（Moss）在當時提出了一項關於建立一個準政府性的機構——全國證券交易管理委員會會計職業管理組織（TheNationalOrganizationofSecuritiesandExchangeCommissionAccountancy），其目的是控制和規範註冊會計師對已在證券交易管理委員會進行註冊登記的公司的財務報表審計。該議案一直未能付諸實施，但它的提出確已表明，現在或在不遠的將來，一旦註冊會計師沒有達到立法機構所期望的標準，那麼，立法機關隨時可能採取相應的措施。
英美模式對我國的啟示
從英國情況來看，註冊會計師行業高度自律，政府通過法律引導註冊會計師職業的發展，會計職業團體通過自身努力加強監管。由於社會公眾的利益往往與會計職業團體的利益不盡一致，因此，外界迫使會計職業團體進行改革。從現在看，英國即將出現一個全新的獨立的監管體系，這是英國會計職業團體迄今為止進行的最重大改革。這次改革給我們帶來如下啟示：一是註冊會計師與社會公眾利益密切相關，由於註冊會計師職業團體的利益與社會公眾不盡一致，社會公眾理應要求加強對註冊會計師的監管。二是對高度自律註冊會計師行業進行改革並不意味着對其全盤否定，自律是行業是否成熟的標誌。獨立的監管體系可以滿足社會公眾對註冊會計師的監管，是對註冊會計師行業自律的更高要求。三是政府對註冊會計師直接進行監管並非唯一有效的方式，如果通過非立法途徑成立一個有效、透明、獨立的監管體系，政府就沒有必要參與其中。但是，“如果政府認為未能實現有效、透明、獨立的監管目標，就有可能轉向法定途徑”。因此，如果獨立監管體系不能發揮應有的作用，英國政府就會對註冊會計師進行直接監管，註冊會計師行業的高度自律也將不復存在。
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一、西方管理會計發展的一些顯著變化
從世界範圍來看，隨着以計算機技術為代表的高科技的發展，現代管理會計自進入本世紀八十年代中期後開始遭遇到各種各樣的問題，集中表現在西方會計界的一些學者和實務工作者對管理會計的知識體系特別是對教科書中的內容提出了許多批評意見。而提出管理會計已出現嚴重危機這一論點的著名代表人物是美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，這兩位美國教授在該書中認為：近年來的管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，這種早已過時的管理會計體系目前存在着一個很大的危機，這一危機主要表現在，管理會計對財務會計信息系統的依賴已經把管理會計信息系統扭曲到了這樣一種程度，即管理會計現在必須要從屬於財務報告，結果管理人員更關心的是他們對股票交易市場價格決策的短期影響，而較少關心企業在市場上長期競爭的地位和獲利能力；而由於這種對財務會計信息系統的依賴性，導致管理會計信息的獲取經常是太集中了、太遲緩了，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性。從上述論點出發，約翰遜和卡普蘭認為，現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況①。
自約翰遜和卡普蘭發表了《相關性消失了——管理會計的興衰》一書之後的十餘年間，西方會計界對管理會計的理論與實踐進行了反思，並對原有傳統管理會計的知識體系進行了創新與變革，以適應當今社會經濟和科學技術發展的需要。西方管理會計的創新與變革，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、製造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。
另外值得一提的是，被譽為當代管理會計大師的卡普蘭教授，在1998年出版了由其所著的第三版《高級管理會計》一書，該書與年第二版和年第一版在內容上的變化主要表現在以下幾個方面：（1）對作業成本法和作業管理的理論與實務方法進行了精闢的論述，並將其作為全書的核心內容；（2）將產品生命週期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；（3）對傳統的以淨利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表（TheBalancedScorecard）來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；（4）為了便於理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、迴歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化。
為了克服管理會計研究中理論與實際相脱離的弊病，西方管理會計研究人員目前更側重於採用經驗研究的方法來開展管理會計的研究工作。如卡普蘭認為，現代科學技術的飛速發展和企業經營管理方式的巨大變革已導致會計控制系統過時甚至不起作用，而會計研究人員親身到企業之中去觀察和研究這些問題的現象卻普遍缺乏。如果沒有現場的觀察與計量，會計研究人員就不可能建立起系統的、能指導於實踐的管理會計理論體系，也不可能建立起規範化的決策模型。卡普蘭還認為，沒有經過實踐檢驗的會計理論是空洞的理論，而沒有理論作指導的會計實踐則往往帶有盲目性；並且，在會計科學的發展史上，理論與實踐經常不同步，而經驗研究的方法卻為解決這一問題提供了一個有效的途徑②。在經驗研究中，案例研究佔有重要的地位，它已成為西方管理會計研究的重要組成部分，並日益引起人們的廣泛興趣。例如，案例研究已被西方許多管理會計學者認為是瞭解、解釋、探索會計理論與會計實務相脱節問題的重要手段，特別是通過對案例的研究與分析，不僅可以檢驗假設的正誤，而且還可以説明管理會計實踐的性質。許多西方管理會計學者認為，當前流行的管理會計理論脱離實踐的這種論點，主要是建立在人們的閒談話語、偶爾對公司的訪問以及從已發表的一些學術文章的瞭解基礎之上的；然而，究竟管理會計中的哪些理論與技術方法在實踐中最為有效或明顯沒有應用價值，其原因何在，在理論與方法上有無進一步改進或創新的可能性等等，所有這些問題都需要從大量的實踐經驗中得出結論，這也正是案例研究日益引起人們重視的主要原因。筆者曾於1992年參加了在英國伯明翰市由英國特許管理會計師協會舉辦的管理會計學國際研討年會，會上的中心議題就是管理會計的典型案例研究，與會者發表的有關典型案例研究的論文，引起了各國管理會計學者的廣泛關注和熱烈討論。
總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨着社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。
二、我國管理會計的研究與應用現狀
從本世紀七十年代末期開始，我國會計學術界以極大的熱情，對西方的管理會計進行了大量的引進工作。在本世紀八十年代初期和中期，我國會計界曾對西方管理會計在我國的借鑑和應用意義進行了廣泛而熱烈的討論，但進入本世紀八十年代後期以來，管理會計在我國開始逐漸受到冷遇，其表現如下：
（－）學術研究興趣不高自進入本世紀九十年代的八年間，我國會計學者的研究重點主要集中於財務會計領域，管理會計方面的研究論文與前者相比所佔比重很小。據筆者對代表我國會計界最高研究水平的《會計研究》雜誌所做的統計數據表明，在過去八年間，在《會計研究》上發表的學術性文章中，涉及財務會計領域的論文約為465篇，而涉及管理會計及成本會計的論文約為71篇，後者只約佔前者的15%.另一方面，從過去八年間在中國大陸舉辦的國際和全國性的學術會議來看，專門以管理會計為主題的學術會議更是鳳毛麟角。如果再從會計專業碩士、博士研究生畢業論文的選題情況看，將管理會計領域的問題作為畢業論文的也同樣寥寥無幾。以中央財經大學為例，在過去八年間，每年約有25名經過國家統考入學的會計專業研究生畢業，而以管理會計領域作為畢業論文選題的只有1到2名，並且有幾年甚至無一人以管理會計為題作畢業論文。以上種種跡象表明，管理會計研究在我國已明顯不受重視，這無疑是中國近年來管理會計研究水平不高的一個主要原因。
（二）實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用我國自本世紀七十年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已約有二十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港台的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。這主要表現在：企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事後的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員根本不瞭解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視④；管理會計的一些方法，如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業中應用有限⑤。筆者最近曾與一些大中型企業的總會計師就管理會計在企業中的應用情況進行了交流，得到的回答基本上也與上述問卷調查的結論相同。一些總會計師認為，現行管理會對教科書中的知識點不少，但企業可以實際應用的卻有限，他們極力主張，我國的管理會計教科書中應包括我國一些企業應用管理會計的典型案例，以便於會計人員借鑑和操作。
（三）已有的管理會計應用經驗亟待系統總結和提高我國自70年代末期開始引進西方管理會計的知識體系，管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國一些企業已具有開展管理會計的成功經驗，如50年代初期開展的厂部、車間、班組三級核算，60年代開展的廠內計劃價格、資金分級管理，70年代大慶油田開展的內部結算，80年代吉林省開展的廠內銀行、首鋼的包、保、核，90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示範性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
從已公開發表的文獻和資料上看，我國一些企業過去應用管理會計的經驗介紹，主要是以實務人員為主介紹基本情況的較多，由於沒有學術界的參與，其經驗難以在理論上得到系統的歸納與總結，從而難以將其經驗進行廣泛推廣與應用。而學術界雖然具有理論研究的特長，但由於種種原因缺乏深入到企業中去了解管理會計應用情況的實踐，開展的調查研究主要以調查問卷為主，因而開展的管理會計研究就難免出現空洞、脱離實際的現象。因此，我國開展管理會計研究的一項重要任務，就是要由學術界與實各界共同參與來進行典型案例研究。這樣不僅可以富有成效地解決學術界與實務界相互分離來開展管理會計研究的難題，還可以使典型案例經驗在理論上得到總結和提高，由此形成系統的案例研究報告。這不僅在實務上具有重要的示範作用，有助於管理會計在我國企業中的推廣應用，而且對我國會計學術界今後在開展管理會計研究中能夠重視理論與實踐的相互結合，起到了很大的促進作用。
三、典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發展方向
從國外的經驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉移到開展管理會計的典型案例研究，而開展管理會計的典型案例研究，如果沒有學術界與實務界的很好配合與協調就難以進行。國外加美、英等國家都有管理會計師協會，協會的成員既來自於會計學術界也來自於實務界，並且國外的管理會計師資格的取得都需要通過嚴格的考試，即便取得了管理會計師資格後，也需要接受繼續教育，從而協會的成員本縣已具備相當豐富的管理會計知識。
此外，為了推動管理會計的典型案例研究，美、英等國的管理會計師協會都沒有學術研究部，其成員由學術界與實務界人士共同組成。由於上述因素，國外在開展管理會計典型案例研究中，學術界與實務界比較容易溝通，雙方的配合與協調也搞得比較好，案例研究也開展得比較普遍，這一點可以從西方管理會計教科書中所附的大量案例中找到答案。並且，美、英等國家的管理會計師協會還設有學術性和實務性的管理會計刊物，如《管理會計》和《管理會計研究》雜誌。前者主要側重於實務經驗的介紹，後者則側重於學術性和理論性研究。近年來，美、英的《管理會計研究》也注重於刊登典型案例研究的文章，這兩種專業性雜誌在推動西方管理會計的發展，特別是開展典型案例研究方面發揮了重要作用。
我國的情況與西方國家明顯不同。我國迄今仍然沒有建立起管理會計師協會，也自然沒有管理會計師資格考試，並且我國目前也沒有一個管理會計專業雜誌。
由於我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏瞭解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。
管理會計研究在我國出現的問題，已引起我國會計界的廣泛重視。為了推動管理會計的研究與應用工作，我國《會計研究》雜誌在年曾開展了“安易杯”管理會計論文有獎徵文活動，這是我國首次開展有關管理會計研究的規模較大的論文徵集活動，發表了一批質量較高的論文。中國會計學會在年又專門成立了“管理會計與應用專業委員會”，並在當年舉辦了全國性的“管理會計與應用專題研討會”。在中國會計學會年重點會計科研招標課題中，“管理會計應用與發展的典型案例研究”是取得資助金額最高、課題數目最多的課題。在今年4月，中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。筆者認為，在我國短時間內難以成立獨立的管理會計職業組織的情況下，要切實有效地開展管理會計的典型案例研究，中國會計學會與中國總會計師協會之間的相互合作與協調就非常必要。而開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。在這次活動中，我國會計學術界將同實務界密切合作，通過對全國不同行業的大中型企業開展典型案例研究，將我國企業應用管理會計的經驗加以系統總結並上升為理論，最終目的是要通過這一活動建立起有中國特色的管理會計理論與方法體系。
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