一般納税人是指年應徵增值税銷售額(以下簡稱年應税銷售額,包括一個公曆年度內的全部應税銷售額)超過財政部規定的小規模納税人標準的企業和企業性單位。一般納税人的特點是增值税進項税額可以抵扣銷項税額。
1、一般納税人:銷售貨物或提供應税勞務可以開具增值税專用發票;購進貨物或應税勞務可以作為當期進項税抵扣;計算方法為銷項減進項。
2、小規模納税人:只能使用普通發票;購進貨物或應税勞務即使取得了增值税專用發票也不能抵扣;計算方法為銷售額×徵收率。
税率與徵收率不同
1、一般納税人:基本税率17%,税法還列舉了5類適應13%低税率的貨物,還有幾項特殊業務按簡易辦法徵收(<>參照小規模)。還有零税率應税勞務和貨物。
2、小規模納税人:商業小規模按4%徵收率;商業以為小規模按6%,(免税的除外)。
納税人亦稱納税義務人、“課税主體”,是税法上規定的直接負有納税義務的單位和個人。國家無論課徵什麼税,要由一定的納税義務人來承擔,舍此就不成其為税收,因此,納税人是税收制度構成的基本要素之一。
認定條件不同
1、主要從事生產或提供應税勞務(特指加工、修理修配勞務)的:年銷售額在100萬元以上的,可以認定為一般納税人,100萬以下的為小規模;
2、主要從事貨物批發零售的:年銷售額180萬以上的可以認定為一般納税人,180萬以下為小規模。工業企業年銷售額在100萬以下的,商品流通企業年銷售額在180萬以下的,屬於小規模納税人;反之,為一般納税人。
帳務處理上區別
(一)在購買商品時,如果對方開具增值税發票,兩者處理存在不同
1、一般納税人處理為
借 庫存商品等
借 應交税金-應交增值税(進項税額)
貸 銀行存款等
2、小規模納税人為
借 庫存商品等
貸 銀行存款等
小規模納税人不能抵扣進項税。
(二)在銷售商品時,採用的税率不同。
1、一般納税人:
借:銀行存款(或應收賬款)
貸:主營業務收入
貸:應交税金--應交增值税(銷項税額)
2、小規模納税人:
借:銀行存款(或應收賬款)
貸:主營業務收入
貸:應交税金--應交增值税