一）經營活動產生的現金流量的編制方法
按規定，企業應當採用直接法，列示經營活動產生的現金流量。
直接法是按現金流入和現金流出的主要類別列示企業經營活動產生的現金流量。
在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然後計算出經營活動產生的現金流量。
採用直接法具體編制現金流量表時，可以採用工作底稿法或T型賬户法。
業務簡單的，也可以根據有關科目的記錄分析填列。
1、"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目
本項目可根據"主營業務收入"、"其他業務收入"、"應收賬款"、"應收票據"、"預收賬款"及"庫存現金"、"銀行存款"等賬户分析填列。
本項目的現金流入可用下述公式計算求得：
銷售商品、提供勞務收到的現金=本期營業收入淨額+本期應收賬款減少額（—應收賬款增加額）+本期應收票據減少額（—應收票據增加額）+本期預收賬款增加額（—預收賬款減少額）
注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應減去。
（因核銷壞賬損失減少了應收帳款，但沒有收回現金）。
如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應加上。
（因收回已核銷的壞帳，並沒有增加或減少應收賬款，但卻收回了現金）。
2、"收到的税費返還"項目
該項目反映企業收到返還的各種税費。
本項目可以根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應交税費"、"營業税金及附加"等賬户的記錄分析填列。
3、"收到的其它與經營活動有關的現金"項目
本項目反映企業除了上述各項目以外收到的其它與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。
本項目可根據"營業外收入"、"營業外支出"、"庫存現金"、"銀行存款"、"其他應收款"等賬户的記錄分析填列。
4、"購買商品、接受勞務支付的現金"項目
本項目可根據"應付賬款"、"應付票據"、"預付賬款"、"庫存現金"、"銀行存款"、"主營業務成本"、"其他業務成本""存貨"等賬户的記錄分析填列。
本項目的現金流出可用以下公式計算求得：
購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+本期存貨增加額（—本期存貨減少額）+本期應付賬款減少額（—本期應付賬款增加額）+本期應付票據減少額（—本期應付票據增加額）+本期預付賬款增加額（—本期預付賬款減少額）
5、"支付給職工以及為職工支付的現金"項目
該項目反映企業實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的養老、失業等各種保險和其他福利費用）。
但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產購建人員的工資。
本項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"生產成本"等賬户的記錄分析填列。
6、"支付的各項税費"項目
本項目反映的是企業按規定支付的各項税費和有關費用。
但不包括已計入固定資產原價而實際支付的耕地佔用税和本期退回的所得税。
本項目應根據"應交税費"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
7、"支付的其它與經營活動有關的現金"項目
本項目反映企業除上述各項目外，支付的其它與經營活動有關的現金，包括罰款支出、差旅費、業務招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。
本項目應根據"管理費用"、"銷售費用"、"營業外支出"等賬户的記錄分析填列。
（二）投資活動產生的現金流量的編制方法
投資活動現金流入和現金流出的各項目的內容和填列方法如下：
1、"收回投資所收到的現金"項目
本項目反映企業出售、轉讓和到期收回的除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。
不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現金資產。
本項目應根據"交易性金融資產"、"長期股權投資"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
2、"取得投資收益所收到的現金"項目
本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利、和分回利潤所收到的現金，以及債權性投資取得的現金利息收入。
本項目應根據"投資收益"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
3、"處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額"項目
該項目反映處置上述各項長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產所支付的有關費用後的淨額。
本項目可根據"固定資產清理"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
如該項目所收回的現金淨額為負數，應在"支付的其它與投資活動有關的現金"項目填列。
4、"收到的其它與投資活動有關的現金"項目
本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關的現金流入。
應根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬户的記錄分析填列。
5、"購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金"項目
本項目反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。
其中企業為購建固定資產支付的現金，包括購買固定資產支付的價款現金及增值税款、固定資產購建支付的現金。
但不包括購建固定資產的借款利息支出和融資租入固定資產的租賃費。
本項目應根據"固定資產"、"無形資產"、"在建工程"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
6、"投資所支付的現金"項目
該項目反映企業在現金等價物以外進行交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資所實際支付的現金，包括佣金手續費所支付的現金。
但不包括企業購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。
本項目應根據"交易性金融資產"、"長期股權投資"、"持有至到期投資"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户記錄分析填列。
7、"支付的其它與投資活動有關的現金"項目
本項目反映企業除了上述各項以外，支付的與投資活動有關的現金流出。
包括企業購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息等。
本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應收股利"、"應收利息"等賬户的記錄分析填列。
（三）籌資活動產生的現金流量的編制方法
籌資活動產生的現金流入和現金流出包括的各項目的內容和填列方法如下：
1、"吸收投資所支付的現金"項目
本項目反映企業收到投資者投入的現金，包括以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項淨額（即發行收入減去支付的佣金等發行費用後的淨額）。
本項目可根據"實收資本（或股本）"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
2、"借款所得到的現金"項目
本項目反映企業舉借各種短期借款、長期借款而收到的現金。
本項目可根據"短期借款"、"長期借款"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
3、"收到的其它與籌資活動有關的現金"項目
該項目反映企業除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關的現金流入。
本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬户的記錄分析填列。
4、"償還債務所支付的現金"項目
本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。
本項目可根據"短期借款"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
5、"分配股利、利潤或償還利息所支付的現金"項目
本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給投資人的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。
本項目可根據"應付股利（或應付利潤）"、"財務費用"、"長期借款"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬户的記錄分析填列。
6、"支付的其它與籌資活動有關的現金"項目
本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關的現金流出。
例如發行股票債券所支付的審計、諮詢等費用。
該項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關賬户的記錄分析填列。
（四）匯率變動對現金的影響的編制方法
本項目反映企業的外幣現金流量發生日所採用的匯率與期末匯率的差額對現金的影響數額。
（編制方法略）。
（五）"現金及現金等價物的淨增加額"的編制方法
"現金及現金等價物的淨增加額"，是將本表中"經營活動產生的現金流量淨額"、"投資活動產生的現金流量淨額"、"籌資活動產生的現金流量淨額"和"匯率變動對現金的影響"四個項目相加得出的。
（六）期末現金及現金等價物餘額的填列
本項目是將計算出來的現金及現金等價物淨增加額加上期初現金及現金等價物金額求得。
它應該與企業期末的全部貨幣資金與現金等價物的合計餘額相等。
（七）補充資料項目的內容和編制方法
除現金流量表反映的信息外，企業還應該在附註中披露將淨利潤調節為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物淨變動情況等信息。
也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。
1、將淨利潤調節為經營活動的現金流量
現金流量表採用直接法反映經營活動的現金流量，同時，企業還應採用間接法反映經營活動產生的現金流量。
間接法，是指以企業本期淨利潤為起算點，通過調整不涉及現金的收入和費用、營業外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬於經營活動的現金收支項目，據此計算並列報經營活動產生的現金流量的方法。
現金流量表補充資料是對現金流量表採用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充説明。
採用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整。
（1）實際沒有支付現金的費用；
（2）實際沒有收到現金的收益；
（3）不屬於經營活動的損益；
（4）經營性應收應付項目的增減變動。
企業利潤表中反映的淨利潤是以權責發生製為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。
將淨利潤調節為經營活動的現金流量，就是要按收付實現制的原則，將淨利潤按各項目調整為現金淨流入，並且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。
對這些項目的調整過程，就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。
將淨利潤調節為經營活動的現金流量是以淨利潤為基礎。
因為淨利潤是現金淨流入的主要來源。
但淨利潤與現金淨流入並不相等，所以需要在淨利潤基礎上，將淨利潤調整為現金淨流入。
在淨利潤基礎上進行調整的項目主要包括：
1）"計提的資產減值準備"項目
企業計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產的減值準備等已經計入了"資產減值損失"科目，期末結轉到"本年利潤"賬户，從而減少了淨利潤。
但是計提資產減值準備，並不需要支付現金，即沒有減少現金流量。
所以應將計提的各項資產減值準備，在淨利潤基礎上予以加回。
本項目應根據"資產減值損失"賬户的記錄分析填列。
2）"固定資產折舊"項目
工業加工企業計提的固定資產折舊，一部分增加了產品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了淨利潤，計入產品成本的部分，一部分轉入了主營業務成本，也直接衝減了淨利潤；產品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現金流出進行調整的。
而實際上全部的折舊費用並沒有發生現金流出。
所以，應在淨利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。
本項目應根據"累計折舊"賬户的`貸方發生額分析填列。
3）"無形資產攤銷"項目
企業的無形資產攤銷是計入管理費用的，所以衝減了淨利潤。
但無形資產攤銷並沒有發生現金流出。
所以無形資產當期攤銷的價值，應在淨利潤的基礎上予以加回。
該項目可根據"累計攤銷"賬户的記錄分析填列。
4）"長期待攤費用攤銷"項目
長期待攤費用的攤銷與無形資產攤銷一樣，已經計入了損益，但沒有發生現金流出，所以項目應在淨利潤的基礎上予以加回。
5）"處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失"項目
處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬於投資活動產生的損益，不屬於經營活動產生的損益，但卻影響了當期淨利潤。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為淨損失，應當予以加回；如為淨收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
本項目可根據"營業外收入"、"營業外支出"、等賬户所屬明細賬户的記錄分析填列。
7）"固定資產報廢損失"項目。
本項目反映企業當期固定資產盤虧後的淨損失（或盤盈後的淨收益）。
企業發生固定資產盤虧盤盈損益，屬於投資活動產生的損益，不屬於經營活動產生的損益，但卻影響了當期淨利潤。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為淨損失，應當予以加回；如為淨收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
本項目可根據"營業外收入"、"營業外支出"、等賬户所屬明細賬户的記錄分析填列。
7）"公允價值變動損失"項目
該項目反映企業持有的交易性金融資產、交易性金融負債、採用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的淨損失。
因為公允價值變動損失影響了當期淨利潤，但並沒有發生現金流出，所以應進行調整。
如為淨收益以"—"號列示。
本項目可根據"公允價值變動損益"科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。
8）"財務費用"項目
一般企業，財務費用主要是借款發生的利息支出（減存款利息收入）。
財務費用屬於籌資活動發生的現金流出，而不屬於經營活動的現金流量。
但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業經營損益。
影響了淨利潤。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。
財務費用如為借方餘額，應予以加回；如為貸方餘額，應予以扣除。
本項目應根據利潤表"財務費用"項目填列。
9）"投資損失"項目
企業發生的投資損益，屬於投資活動的現金流量，不屬於經營活動的現金流量。
但投資損失，已直接計入了企業當期利潤，影響了淨利潤。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為投資淨損失，應當予以加回；如為投資淨收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
該項目可根據利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
10）"遞延所得税資產減少"項目
該項目反映企業資產負債表"遞延所得税資產"項目的期初餘額與期末餘額的差額。
遞延所得税資產的減少增加了所得税費用，減少了利潤。
而遞延所得税資產的減少並沒有增加現金流出。
所以應在淨利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得税資產增加，則應用"—"號填列。
本項目可以根據"遞延所得税資產"科目分析填列。
11）"遞延所得税負債增加"項目
遞延所得税負債的增加，增加了當期所得税費用，但並沒有因此增加現金流流出，所以應在淨利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得税負債減少，則應用"—"號填列。
12）"存貨的減少"項目
企業當期存貨減少，説明本期經營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發生現金流出，但在計算淨利潤時已經進行了扣除。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應當予以加回。
如果期末存貨比期初增加，説明當期購入的存貨除本期耗用外還剩餘一部分。
這部分存貨已經發生了現金流出，但這部分存貨沒有減少淨利潤。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。
即用"—"號列示。
總之，存貨的減少，應視為現金的增加，應予加回現金流量；存貨的增加，應視為現金的減少，應予扣除現金流量。
該項目可根據資產負債表"存貨"項目的期初、期末數之間的差額填列。
13）"經營性應收項目的減少"項目
經營性應收項目的減少（如應收賬款、應收票據、其他應收款等項目中與經營活動有關的部分的減少），説明本期收回的現金大於利潤表中確認的主營業務收入，即將上期實現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但淨利潤卻沒有增加。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應收項目減少的部分應予以加回。
但上述各應收項目如果增加，即經營性各應收項目的期末餘額大於期初餘額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現金的流入，在將淨利潤調節為經營活動現金流量時應予以扣除。
本項目應根據各應收項目賬户所屬的明細賬户的記錄分析填列。
14）"經營性應付項目的增加"項目
經營性應付項目的增加（如應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付福利費、應交税費、其他應付款等項目中與經營活動有關的部分的增加），説明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，淨利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。
所以在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目增加的部分應予以加回。
如果上述經營性應付項目減少，即期末餘額小於期初餘額，説明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現金流出增加了，現金淨流量減少了。
在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目減少的部分應予以扣除。
本項目應根據各應付項目賬户所屬的明細賬户的記錄分析填列。
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動。
不涉及現金收支的投資和籌資活動項目，反映企業一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息。
這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支，但對以後各期的現金流量會產生重大影響。
所以也應進行列示和披露。
不涉及現金收支的投資和籌資活動的具體項目見現金流量表補充資料表中所列。
確定主表的“經營活動產生的現金流量淨額”
1、銷售商品、提供勞務收到的現金
=利潤表中主營業務收入×（1+17%）+利潤表中其他業務收入+（應收票據期初餘額—應收票據期末餘額）+（應收賬款期初餘額—應收賬款期末餘額）+（預收賬款期末餘額—預收賬款期初餘額）—計提的應收賬款壞賬準備期末餘額
2、收到的税費返還
=（應收補貼款期初餘額—應收補貼款期末餘額）+補貼收入+所得税本期貸方發生額累計數
3、收到的其他與經營活動有關的現金
=營業外收入相關明細本期貸方發生額+其他業務收入相關明細本期貸方發生額+其他應收款相關明細本期貸方發生額+其他應付款相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入（公式一）
計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）
=補充資料中“經營活動產生的現金流量淨額”—{（1+2）—（4+5+6+7） }
公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。
4、購買商品、接受勞務支付的現金
〔利潤表中主營業務成本+（存貨期末餘額—存貨期初餘額）〕×（1+17%）+其他業務支出（剔除税金）+（應付票據期初餘額—應付票據期末餘額）+（應付賬款期初餘額—應付賬款期末餘額）+（預付賬款期末餘額—預付賬款期初餘額）
5、支付給職工以及為職工支付的現金
=“應付工資”科目本期借方發生額累計數+“應付福利費”科目本期借方發生額累計數+管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”+成本及製造費用明細表中的“勞動保護費”
6、支付的各項税費
=“應交税金”各明細賬户本期借方發生額累計數+“其他應交款”各明細賬户借方數+“管理費用”中“税金”本期借方發生額累計數+“其他業務支出”中有關税金項目
7、支付的其他與經營活動有關的現金
=營業外支出（剔除固定資產處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項税金等）+營業費用、成本及製造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等）+其他應收款本期借方發生額+其他應付
02確定主表的“投資活動產生的現金流量淨額”
1、收回投資所收到的現金
=（短期投資期初數—短期投資期末數）+（長期股權投資期初數—長期股權投資期末數）+（長期債權投資期初數—長期債權投資期末數）
該公式中，如期初數小於期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。
2、取得投資收益所收到的現金
=利潤表投資收益—（應收利息期末數—應收利息期初數）—（應收股利期末數—應收股利期初數）
3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額
=“固定資產清理”的貸方餘額+（無形資產期末數—無形資產期初數）+（其他長期資產期末數—其他長期資產期初數）
4、收到的其他與投資活動有關的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
=（在建工程期末數—在建工程期初數）（剔除利息）+（固定資產期末數—固定資產期初數）+（無形資產期末數—無形資產期初數）+（其他長期資產期末數—其他長期資產期初數）
上述公式中，如期末數小於期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額項目中核算。
6、投資所支付的現金
=（短期投資期末數—短期投資期初數）+（長期股權投資期末數—長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）+（長期債權投資期末數—長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數小於期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7、支付的其他與投資活動有關的現金
如投資未按期到位罰款。
03確定主表的“籌資活動產生的現金流量淨額”
1、吸收投資所收到的現金
=（實收資本或股本期末數—實收資本或股本期初數）+（應付債券期末數—應付債券期初數）
2、借款收到的現金
=（短期借款期末數—短期借款期初數）+（長期借款期末數—長期借款期初數）
3、收到的其他與籌資活動有關的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4、償還債務所支付的現金
=（短期借款期初數—短期借款期末數）+（長期借款期初數—長期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數—應付債券期末數）（剔除利息）
5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
=應付股利借方發生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息—預提費用中“計提利息”貸方餘額—票據貼現利息支出
6、支付的其他與籌資活動有關的現金
如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少註冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
04確定補充資料的“現金及現金等價物的淨增加額”
現金的期末餘額=資產負債表“貨幣資金”期末餘額；
現金的期初餘額=資產負債表“貨幣資金”期初餘額；
現金及現金等價物的淨增加額=現金的期末餘額—現金的期初餘額。
一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。
05確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量淨額”
1、淨利潤
該項目根據利潤表淨利潤數填列。
2、計提的資產減值準備
計提的資產減值準備=本期計提的各項資產減值準備發生額累計數
3、固定資產折舊
固定資產折舊=製造費用中折舊+管理費用中折舊
或：=累計折舊期末數—累計折舊期初數
注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。
4、無形資產攤銷
=無形資產（期初數—期末數）或=無形資產貸方發生額累計數
注：未考慮因無形資產對外投資減少。
5、長期待攤費用攤銷
=長期待攤費用（期初數—期末數）
或=長期待攤費用貸方發生額累計數
6、待攤費用的減少（減：增加）
=待攤費用期初數—待攤費用期末數
7、預提費用增加（減：減少）
=預提費用期末數—預提費用期初數
8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）
根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。
9、固定資產報廢損失
根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。
10、財務費用
=利息支出—應收票據的貼現利息
11、投資損失（減：收益）
=投資收益（借方餘額正號填列，貸方餘額負號填列）
12、遞延税款貸項（減：借項）
=遞延税款（期末數—期初數）
13、存貨的減少（減：增加）
=存貨（期初數—期末數）
注：未考慮存貨對外投資的減少。
14、經營性應收項目的減少（減：增加）
=應收賬款（期初數—期末數）+應收票據（期初數—期末數）+預付賬款（期初數—期末數）+其他應收款（期初數—期末數）+待攤費用（期初數—期末數）—壞賬準備期末餘額
15、經營性應付項目的增加（減：減少）
=應付賬款（期末數—期初數）+預收賬款（期末數—期初數）+應付票據（期末數—期初數）+應付工資（期末數—期初數）+應付福利費（期末數—期初數）+應交税金（期末數—期初數）+其他應交款（期末數—期初數）。
現金流量表的編制方法基礎知識篇主要從影響現金流量表的變動因素，現金流量的分類，現金流量表的編制原則，現金流量表的編制程序以及經營活動產生的現金流量的直接法和間接法 五個方面對對現金流量表的編制方法進行解讀，旨在讓財務工作者和會計從業者更好的掌握現金流量表的編制工作。
一）、影響現金流量的變動因素
1、現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量淨額的變動。
現金流量表不需要反映該內容。
2、非現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量淨額的變動。
現金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中説明。
3、金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量淨額的變動。
現金流量表主要反映該內容。
二）、現金流量的分類
1、經營活動：指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
2、投資活動：指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。
投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長期資產的購建）。
3、籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。
投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發行股票、分配利潤等）。
三）、現金流量表的編制原則
1、總額反映現金流入流出信息。
現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況，但下列情況可用淨額反映：
（1）週轉快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。
（2）金額不大的項目，如處置固定資產發生的現金收入和相關支出。
需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的淨額。
當支付的有關費用大於所取得的現金時，説明企業在該項投資活動中，從總體上來看並沒有發生現金流入而是發生現金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映。
（3）不反映企業自身交易或事項的現金流量項目，如代收代付款。
2、合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。
比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。
企業發生的財務費用，應視其形成原因，分別在現金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。
比如，票據貼現息屬於企業的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”的減項；銀行存款利息收入屬於企業經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現金”、購買固定資產產生的匯兑損益屬於企業的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”；銀行貸款利息支出屬於企業的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。
需要注意的是，有些支出具有多類現金流量特徵，如繳納所得税、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現金流量反映。
3、不涉及現金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。
四）、現金流量表編制程序
現金流量表的編制有工作底稿法和T型賬户法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區別在於驗算平衡方式不一樣。
工作底稿法是通過現金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡； T型賬户法是通過開設“現金及現金等價物”T型賬户，來驗算調整分錄是否平衡。
工作底稿法的編制程序依次是：
（1）將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發生數過入工作底稿本期數欄。
（2）對當期業務進行分析並編制調整分錄。
（3）將調整分錄過入工作底稿相應部分。
（4）核對調整分錄。
借貸合計應當相等。
資產負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以後，應當等於期末數；損益表項目中調整分錄借貸金額應當等於本期數。
（5）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表。
五）、經營活動產生的現金流量的直接法和間接法
在現金流量表中，經營活動產生的現金流量可以採用直接法和間接法兩種方法反映。
其中，直接法是以營業收入為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表主表中反映；間接法以淨利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表補充資料中反映。
摘要：現金流量表是主要的財務報表之一，它能提供企業獲利能力和支付能力等重要會計信息，在“現金至尊”的現代理財環境中顯得越發重要，但很多財務人員和學習者卻對它的編制方法陌生，無從下手。
本文通過分析現金流量表編制難度，提出現金流量表簡易編制方法——收付款憑證法。
關鍵詞：現金流量表 簡易編制方法
現金流量表是以現金流入和流出彙總説明了企業在報告期內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態報表。
它揭示了企業在一定期間內各項活動所產生的現金流入、現金流出和現金變動淨額，全面反映企業的現金從期初到期末的變化過程。
現金流對一個企業的重要猶如血液對人的身體一樣重要，現金流量表裏的現金反映的是真金白銀，是實實在在的現金。
現金流量表可反映企業創造現金淨流量的能力，更有助於信息使用者評價企業淨利潤的質量、支付能力、償債能力和週轉能力。
很多會計人員和學習者對資產負債表、利潤表很熟悉，對他們的編制方法也很重視、熟練，但對現金流量表卻感覺陌生、認為不重要，對它的編制方法—工作底稿法尤其感覺有難度，無從下手。
筆者結合多年的教學和實務工作經驗，總結出一套現金流量表簡易編制方法——收付款憑證編制法。
1 現金流量表的編制難度
1.1 數據來源 現金流量表不反映會計要素，現金流量表的編制與會計循環沒有關係，現金流量表的數據來源不是賬簿，可以説從來沒有人考慮過該為它準備什麼數據。
1.2 數據勾稽關係 主附表之間的數據勾稽關係。
兩部分都有“經營活動產生的現金流量淨額”指標，當然要求在數值上完全一致。
但它們又是從不同的起點，運用不同的計算方法產生的，如果根據目前流行的方法，直接法是以銷售收入作為起點，而間接法是以淨利潤作為起算點，要求最後得到相同的數字，應當説是極具有挑戰性的任務。
1.3 “收付實現制”與“權責發生制“的不協調 以權責發生制（簡稱應計制）為基礎的會計循環，着重於提供企業“盈利性“的信息；而以收付實現制（簡稱現金制）為基礎的現金流量表則着重於“流動性”的信息，所有現金進出都可以從銀行對賬單得到驗證，難以造假。
會計實務中佔主流的，又是應計制會計，所歸集的數據都是應計制數據，淨利潤的計算過程要依靠一些假設，因此可以加進很多主觀因素，也就留有對數據上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。
現金流量表的編制，要根據現金制的理念，從應計制數據加工而得，因此頗有些麻煩。
2 現金流量表簡易編制方法
2.1 現金流量表主表編制的總體思路 現金流量表反映的是能引起現金流入、流出增加的經濟業務，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經濟業務。
首先必須區分的是現金賬户和非現金賬户。
根據定義，“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”（根據具體情況而定）屬於現金類賬户，除此之外的所有賬户均屬非現金賬户。
其次將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價物”在內。
根據這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬户來看可有三種組合：①只涉及現金類賬户。
如“借：庫存現金；貸：銀行存款”。
這一類業務填制的記賬憑證是現金付款憑證或銀行存款付款憑證，對現金有影響，從而對主表的計算沒有影響，不必分析。
②只涉及非現金賬户。
如“借：生產成本；貸：原材料”， 這一類業務填制的記賬憑是轉賬憑證，同樣對現金沒有影響，從而對主表的計算沒有影響，也不必分析。
③現金類賬户與非現金類賬户共存。
如“借：固定資產；貸：銀行存款”， 這一類業務填制的記賬憑證是庫存現金或銀行存款收款憑證和庫存現金或銀行存款付款憑證，在這一類憑證中，作為現金對應賬户的一些非現金賬户，可以用來説明導致現金變動的“原因”，是主表編制時分析現金流類別的基礎。
最後判斷經濟業務屬於現金流量表哪種活動，哪個具體的項目，從而填制到相應的項目裏。
2.2 現金流量表主表具體項目的取數分析
2.2.1 經營活動產生的現金流量。
企業由於行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。
對於工商企業而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付税費等。
現金流量表裏經營活動產生的現金流量，反映運用經濟資源創造現金流量的能力。
①銷售商品、提供勞務收到的現金。
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項—當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失。
銷售商品、提供勞務收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款/庫存現金；貸：主營業務收入，應交税費—應交增值税（銷項税額），或應收賬款/應收票據/預收賬款/壞賬準備”。
②收到的税費返還=返還的（增值税+消費税+營業税+關税+所得税+教育費附加返還）等。
收到的税費返還這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：營業外收入”。
③收到的其他與經營活動有關的現金。
如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的租金等。
收到的其他與經營活動有關的現金這類業務的會計處理，如“借：庫存現金/銀行存款；貸：其他應收款/其他業務收入/營業外收入”。
④購買商品、接受勞務支付的現金。
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的賬款—當期購貨退回收到的現金。
購買商品、接受勞務支付的現金這類業務會計處理，如“借：在途物資/材料採購/原材料，應交税費—應交增值税（進項税額），或應付賬款/應付票據/預付賬款；貸：銀行存款”。
⑤支付給職工及為職工支付的現金。
支付給職工及為職工支付的現金=生產成本、製造費用、管理費用中的職工薪酬+應付職工薪酬的減少額（期初餘額—期末餘額）—應付職工薪酬減少額（在建工程）（期初餘額—期末餘額）。
支付給職工及為職工支付的現金這類業務會計處理，如“借：應付職工薪；貸：銀行存款”。
⑥支付的各項税費（不包括耕地佔用税及退回的增值税所得税）。
支付的各項税費=當期所得税+營業税金及附加+當期已交增值税税金（增值税-已交税金）—應交所得税減少額（期末餘額—期初餘額）。
支付的各項税費這類業務會計處理，如“借：應交税費；貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與經營活動有關的現金。
如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險等。
支付的其他與經營活動有關的現金=其他管理費用+銷售費用。
支付的其他與經營活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：營業外支出/其他應收款/管理費用/銷售費用；貸：銀行存款 庫存現金”。
2.2.2 投資活動產生的現金流量。
現金流量表中的投資活動既包括購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等對內投資活動，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對外投資。
投資活動產生的現金流量，反映運用資金產生現金流量的能力。
①收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）。
收回投資所收到的現金=交易性金融資產貸方發生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益+可供出售資產貸方發生額+持有至到期投資貸方發生額。
收回投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：交易性金融資產/可供出售金融資產/持有至到期投資/長期股權投資”。
②取得投資收益收到的現金。
取得投資收益收到的現金=收到的股息收入。
取得投資收益收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。
③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金。
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的淨額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）。
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：固定資產清理等”。
“借：固定資產清理；貸：銀行存款/庫存現金”。
“借：銀行存款，累計攤銷；貸：無形資產，應交税費-應交營業税，營業外收入（或在借方營業外支出）”。
④收到的其他與投資活動有關的`現金。
收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入。
收到的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。
⑤購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=用現金購買的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）。
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金這類業務會計處理，如。
“借：固定資產/無形資產/在建工程/工程物資；貸：銀行存款”。
“借：在建工程；貸：應付職工薪酬”。
“借：應付職工薪酬；貸：銀行存款”。
⑥投資所支付的現金。
投資所支付的現金=本期（交易性金融資產+持有至到期投資+長期股權投資+可供出售金融資產）及手續費、佣金。
投資所支付的現金這類業務會計處理，如“借：交易性金融資產/持有至到期投資/可供出售金融資產/長期股權投資，投資收益；貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與投資活動有關的現金。
支付的其他與投資活動有關的現金=購買時已宣告而尚未領取的現金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出。
支付的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：應收股利/應收利息；貸：銀行存款”。
2.2.3 籌資活動產生的現金流量。
籌資活動是指企業吸收投資、發行股票形成的實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）以及分配利潤等導致企業資本的變動，以及因向銀行借款、發行債券、償還債務等使債務規模和構成發生變化的活動。
籌資活動產生的現金流量，反映籌集資金獲取現金的能力。
①吸收投資所收到的現金。
吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的佣金等發行費用。
不能減去支付的審計、諮詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金中反映。
吸收投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：實收資本/股本，資本公積”。
②取得借款所收到的現金。
取得借款所收到的現金=短期借款+長期借款+應付債券收到的現金。
取得借款所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：短期借款/長期借款/應付債券”。
③收到的其他與籌資活動有關的現金。
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