確定主表的“經營活動產生的現金流量淨額”
1、銷售商品、提供勞務收到的現金
=利潤表中主營業務收入×（1+17%）+利潤表中其他業務收入+（應收票據期初餘額—應收票據期末餘額）+（應收賬款期初餘額—應收賬款期末餘額）+（預收賬款期末餘額—預收賬款期初餘額）—計提的應收賬款壞賬準備期末餘額
2、收到的税費返還
=（應收補貼款期初餘額—應收補貼款期末餘額）+補貼收入+所得税本期貸方發生額累計數
3、收到的其他與經營活動有關的現金
=營業外收入相關明細本期貸方發生額+其他業務收入相關明細本期貸方發生額+其他應收款相關明細本期貸方發生額+其他應付款相關明細本期貸方發生額+銀行存款利息收入（公式一）
計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）
=補充資料中“經營活動產生的現金流量淨額”—{（1+2）—（4+5+6+7） }
公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。
4、購買商品、接受勞務支付的現金
〔利潤表中主營業務成本+（存貨期末餘額—存貨期初餘額）〕×（1+17%）+其他業務支出（剔除税金）+（應付票據期初餘額—應付票據期末餘額）+（應付賬款期初餘額—應付賬款期末餘額）+（預付賬款期末餘額—預付賬款期初餘額）
5、支付給職工以及為職工支付的現金
=“應付工資”科目本期借方發生額累計數+“應付福利費”科目本期借方發生額累計數+管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”+成本及製造費用明細表中的“勞動保護費”
6、支付的各項税費
=“應交税金”各明細賬户本期借方發生額累計數+“其他應交款”各明細賬户借方數+“管理費用”中“税金”本期借方發生額累計數+“其他業務支出”中有關税金項目
7、支付的其他與經營活動有關的現金
=營業外支出（剔除固定資產處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項税金等）+營業費用、成本及製造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等）+其他應收款本期借方發生額+其他應付
02確定主表的“投資活動產生的現金流量淨額”
1、收回投資所收到的現金
=（短期投資期初數—短期投資期末數）+（長期股權投資期初數—長期股權投資期末數）+（長期債權投資期初數—長期債權投資期末數）
該公式中，如期初數小於期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。
2、取得投資收益所收到的現金
=利潤表投資收益—（應收利息期末數—應收利息期初數）—（應收股利期末數—應收股利期初數）
3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額
=“固定資產清理”的貸方餘額+（無形資產期末數—無形資產期初數）+（其他長期資產期末數—其他長期資產期初數）
4、收到的其他與投資活動有關的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
=（在建工程期末數—在建工程期初數）（剔除利息）+（固定資產期末數—固定資產期初數）+（無形資產期末數—無形資產期初數）+（其他長期資產期末數—其他長期資產期初數）
上述公式中，如期末數小於期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額項目中核算。
6、投資所支付的現金
=（短期投資期末數—短期投資期初數）+（長期股權投資期末數—長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）+（長期債權投資期末數—長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數小於期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7、支付的其他與投資活動有關的現金
如投資未按期到位罰款。
03確定主表的“籌資活動產生的現金流量淨額”
1、吸收投資所收到的現金
=（實收資本或股本期末數—實收資本或股本期初數）+（應付債券期末數—應付債券期初數）
2、借款收到的現金
=（短期借款期末數—短期借款期初數）+（長期借款期末數—長期借款期初數）
3、收到的其他與籌資活動有關的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4、償還債務所支付的現金
=（短期借款期初數—短期借款期末數）+（長期借款期初數—長期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數—應付債券期末數）（剔除利息）
5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
=應付股利借方發生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息—預提費用中“計提利息”貸方餘額—票據貼現利息支出
6、支付的其他與籌資活動有關的現金
如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少註冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
04確定補充資料的“現金及現金等價物的淨增加額”
現金的期末餘額=資產負債表“貨幣資金”期末餘額；
現金的期初餘額=資產負債表“貨幣資金”期初餘額；
現金及現金等價物的淨增加額=現金的期末餘額—現金的期初餘額。
一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。
05確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量淨額”
1、淨利潤
該項目根據利潤表淨利潤數填列。
2、計提的資產減值準備
計提的資產減值準備=本期計提的各項資產減值準備發生額累計數
3、固定資產折舊
固定資產折舊=製造費用中折舊+管理費用中折舊
或：=累計折舊期末數—累計折舊期初數
注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。
4、無形資產攤銷
=無形資產（期初數—期末數）或=無形資產貸方發生額累計數
注：未考慮因無形資產對外投資減少。
5、長期待攤費用攤銷
=長期待攤費用（期初數—期末數）
或=長期待攤費用貸方發生額累計數
6、待攤費用的減少（減：增加）
=待攤費用期初數—待攤費用期末數
7、預提費用增加（減：減少）
=預提費用期末數—預提費用期初數
8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）
根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。
9、固定資產報廢損失
根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。
10、財務費用
=利息支出—應收票據的貼現利息
11、投資損失（減：收益）
=投資收益（借方餘額正號填列，貸方餘額負號填列）
12、遞延税款貸項（減：借項）
=遞延税款（期末數—期初數）
13、存貨的減少（減：增加）
=存貨（期初數—期末數）
注：未考慮存貨對外投資的減少。
14、經營性應收項目的減少（減：增加）
=應收賬款（期初數—期末數）+應收票據（期初數—期末數）+預付賬款（期初數—期末數）+其他應收款（期初數—期末數）+待攤費用（期初數—期末數）—壞賬準備期末餘額
15、經營性應付項目的增加（減：減少）
=應付賬款（期末數—期初數）+預收賬款（期末數—期初數）+應付票據（期末數—期初數）+應付工資（期末數—期初數）+應付福利費（期末數—期初數）+應交税金（期末數—期初數）+其他應交款（期末數—期初數）。
根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量可以分為三類：
即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。
現將現金流量表內各項目，具體填列方法總結如下：
一、經營活動產生的現金流量
流入量
1、銷售商品、提供勞務收到的現金
①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金（含增值税銷項税額）
營業收入+應交税費—應交增值税（銷項税額）
②前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金
+（應收票據年初餘額-應收票據期末餘額）+（應收賬款年初餘額-應收賬款期末餘額）
③本期預收的商品款和勞務款等
+預收款項期末餘額-預收款項年初餘額
④本期收回前期核銷的壞賬損失
-當期計提的壞賬準備
⑤-本期發生銷貨退回而支付的現金
⑥+銷售材料、代銷業務收到的現金
⑦-本期收回的非現金資產抵償應收賬款、應收票據的金額
⑧-本期銷售商品發生的現金折扣
⑨+收到的帶息票據的利息
注意：無需考慮本期計提的壞賬準備，僅需考慮本期核銷及本期收回前期核銷部分即可
2、收到税費返還
反映企業收到返還的各種税費。如收到的增值税、所得税、消費税、關税和教育費附加返還款等
3、收到的其他與經營活動有關的現金
反映企業除上述項目外，收到的其他與經營活動有關的現金。如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除税費返還外的其他政府補助收入等。
流出量
1、購買商品、接受勞務支付的現金
①本期購買商品、接受勞務本期支付的現金（含增值税進項税額）
營業成本+應交税費—應交增值税（進項税額）+（存貨期末餘額-存貨年初餘額）
②本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項
+（應付賬款年初餘額-應付賬款期末餘額）+（應付票據年初餘額-應付票據期末餘額）
③本期預付的購貨款
+（預付款項期末餘額-預付款項年初餘額）
④-本期發生購貨退回而收到的現金
⑤-當期列入生產成本、製造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、製造費用的折舊費
⑥+未實現銷售的存貨減少數等特殊事項調整數
⑦-非購買業務的存貨增加數等特殊事項調整數
+或-債務重組、非貨幣性資產交換等特殊事項調整數
2、支付給職工對職工支付的現金
①反映本期實際支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼、養老、失業等社保、補償養老保險、商業保險金、住房公積金、住房困難補助、福利費等。
（應付職工薪酬年初餘額+生產成本、製造費用、管理費用中職工薪酬-應付職工薪酬期末餘額）
②-支付給在建工程人員的工資
-[應付職工薪酬（在建工程）年初餘額-應付職工薪酬（在建工程）期末餘額]
③-離退休人員的工資
3、支付的各項税費
包括企業本期發生並支付的税費，以及本期支付以前各期發生的税費和本期預交的税費，包括所得税、增值税、消費税、印花税、房產税、土地增值税、車船税、教育費附加、礦產資源補償費等，但不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地佔用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税費返還”項目反映。
支付的各項税費=（應交所得税期初餘額+當期所得税費用-應交所得税期末餘額）+支付的税金及附加+應交税費——應交增值税（已交税金）
注：公式中不包括遞延所得税費用。
4、支付的其他與經營活動有關的現金
除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費、支付給離退休人員的各種費用、現金捐贈支出等。此外還包括支付的銷售費用，及支付的製造費用。
支付其他與經營活動有關的現金=支付其他管理費用+支付的銷售費用+支付的製造費用
二、投資活動產生的現金流量
流入量
1、收回投資所收到的現金
該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資（不包括處置子公司）收到的現金。債權性投資收回的利息、權益性投資收到的現金股利、處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額不包括在本項目內。本項目可根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。
2、取得投資收益收到的現金
該項目反映企業交易性金融資產、可供出售金融資產投資分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤、現金股利而收到的現金（收到的現金股利），因債權性投資而取得的現金利息收入。包括在現金等價物範圍內的債權性投資，其利息收入在本項目中反映。不包括股票股利。
取得投資收益收到的現金=現金股利+利息收入
3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額
本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關税費後的淨額。由於自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。
如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額為負數，應作為投資活動產生的現金流量，在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產清理”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
4、處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額
該項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物後的淨額。本項目可以根據“長期股權投資”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目的記錄分析填列。若處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額為負數，應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”
5、收到的其他與投資活動有關的現金
本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。
流出量
1、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
該項目反映企業本期購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）實際支付的現金，包括購買固定資產、無形資產等支付的價款及相關税費，以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。
企業以分期付款方式購建的固定資產、無形資產，以及融資租入固定資產，各期支付的現金均在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。
為購建固定資產、無形資產而發生的借款利息資本化部分，在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
2、投資所支付的現金
除現金等價物以外的投資：交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資（不包括取得子公司支付的現金），以及支付的佣金、手續費等交易費用。
注：(1)企業購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未發放的現金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
（2）取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額，應在“取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額”項目中反映。
3、取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額
該項目反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物後的淨額。本項目可以根據“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
（1）發生吸收合併（含同一控制和非同一控制）或業務合併的情況下
取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額=購買出價中以現金支付的部分-其他營業單位持有的現金和現金等價物，如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。
（2）控股合併取得的情況下
取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額=購買出價中以現金支付的部分
4、支付的其他與投資活動有關的現金
本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。
三、籌資活動產生的現金流量
流入量
1、吸收投資所收到的現金
本項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項淨額（發行收入減去支付的佣金等發行費用後的淨額）。注意：本項目不再反映發行債券收到的款項。
2、取得借款所收到的現金
本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的'款項淨額（發行收入減去直接支付的佣金等發行費用後的淨額）。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
3、收到的其他與籌資活動有關的現金
流出量
1、償還債務所支付的現金
該項目反映企業償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。
2、分配股利或利潤或償付利息所支付的現金
該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、製造費用、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“製造費用”、“研發支出”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。
3、支付的其他與籌資活動有關的現金
該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關的現金流出，如融資租入固定資產各期支付的租賃費、以分期付款方式購建的固定資產、無形資產各期支付的現金等。若某項其他與籌資活動有關的現金流出金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據“長期應付款”等科目的記錄分析填列。
四、匯率變動對現金的影響額
編制現金流量表時，應當將企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當採用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率的近似匯率計算。
而現金流量表“現金及現金等價物淨增加額”項目中外幣現金淨增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。
這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。
匯率變動對現金的影響額應當作為調節項目，在現金流量表單獨列報
五、現金及現金等價物淨增加額
補充資料
1、將淨利潤調節為經營活動的現金流量
淨利潤
加：計提的資產減值準備
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用減少（減：增加）
預提費用的增加（減：減少）
固定資產報廢損失
財務費用
投資損失（減：收益）
遞延税款貸項（減：借項）
存貨的減少（減：增加）
經營性應收項目的減少（減：增加）
經營性應付項目的增加（減：減少）
其他
少數股東本期收益
經營活動產生的現金流量淨額
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動
債務轉為資本
一年內到期的可轉換公司債券
融資租入固定資產
其他
3、現金及等價物淨增加情況：
現金的期末餘額
減：現金的期初餘額
加：現金等價物的期末餘額
減：現金等價物的期初餘額
現金及現金等價物的淨增加額
注會備考最講究的就是效率，讓大家制定學習計劃的目的也是把學習內容分為若干份兒，而並非規定每天的學習時間，所以“高效”才是備考的重要點，希望大家能夠輕鬆通過注會考試！
現金流量表的編制方法基礎知識篇主要從影響現金流量表的變動因素，現金流量的分類，現金流量表的編制原則，現金流量表的編制程序以及經營活動產生的現金流量的直接法和間接法 五個方面對對現金流量表的編制方法進行解讀，旨在讓財務工作者和會計從業者更好的掌握現金流量表的編制工作。
一）、影響現金流量的變動因素
1、現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量淨額的變動。
現金流量表不需要反映該內容。
2、非現金各項目之間的增減變動，不影響現金流量淨額的變動。
現金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中説明。
3、金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量淨額的變動。
現金流量表主要反映該內容。
二）、現金流量的分類
1、經營活動：指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
2、投資活動：指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。
投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長期資產的購建）。
3、籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。
投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發行股票、分配利潤等）。
三）、現金流量表的編制原則
1、總額反映現金流入流出信息。
現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況，但下列情況可用淨額反映：
（1）週轉快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。
（2）金額不大的項目，如處置固定資產發生的現金收入和相關支出。
需要注意的是，“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產而支付的有關費用的淨額。
當支付的有關費用大於所取得的現金時，説明企業在該項投資活動中，從總體上來看並沒有發生現金流入而是發生現金流出，所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金淨額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映。
（3）不反映企業自身交易或事項的現金流量項目，如代收代付款。
2、合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。
比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。
企業發生的財務費用，應視其形成原因，分別在現金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。
比如，票據貼現息屬於企業的經營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”的減項；銀行存款利息收入屬於企業經營活動行為，列入“收到的其他與經營活動有關的現金”、購買固定資產產生的匯兑損益屬於企業的投資行為，列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”；銀行貸款利息支出屬於企業的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。
需要注意的是，有些支出具有多類現金流量特徵，如繳納所得税、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經營活動的現金流量反映。
3、不涉及現金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。
四）、現金流量表編制程序
現金流量表的編制有工作底稿法和T型賬户法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區別在於驗算平衡方式不一樣。
工作底稿法是通過現金流量表工作底稿來驗算調整分錄是否平衡； T型賬户法是通過開設“現金及現金等價物”T型賬户，來驗算調整分錄是否平衡。
工作底稿法的編制程序依次是：
（1）將資產負債表期初數和期末數過入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發生數過入工作底稿本期數欄。
（2）對當期業務進行分析並編制調整分錄。
（3）將調整分錄過入工作底稿相應部分。
（4）核對調整分錄。
借貸合計應當相等。
資產負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以後，應當等於期末數；損益表項目中調整分錄借貸金額應當等於本期數。
（5）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表。
五）、經營活動產生的現金流量的直接法和間接法
在現金流量表中，經營活動產生的現金流量可以採用直接法和間接法兩種方法反映。
其中，直接法是以營業收入為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表主表中反映；間接法以淨利潤為起算點去計算調整經營活動產生的現金流量，在現金流量表補充資料中反映。
摘要：現金流量表是主要的財務報表之一，它能提供企業獲利能力和支付能力等重要會計信息，在“現金至尊”的現代理財環境中顯得越發重要，但很多財務人員和學習者卻對它的編制方法陌生，無從下手。
本文通過分析現金流量表編制難度，提出現金流量表簡易編制方法——收付款憑證法。
關鍵詞：現金流量表 簡易編制方法
現金流量表是以現金流入和流出彙總説明了企業在報告期內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態報表。
它揭示了企業在一定期間內各項活動所產生的現金流入、現金流出和現金變動淨額，全面反映企業的現金從期初到期末的變化過程。
現金流對一個企業的重要猶如血液對人的身體一樣重要，現金流量表裏的現金反映的是真金白銀，是實實在在的現金。
現金流量表可反映企業創造現金淨流量的能力，更有助於信息使用者評價企業淨利潤的質量、支付能力、償債能力和週轉能力。
很多會計人員和學習者對資產負債表、利潤表很熟悉，對他們的編制方法也很重視、熟練，但對現金流量表卻感覺陌生、認為不重要，對它的編制方法—工作底稿法尤其感覺有難度，無從下手。
筆者結合多年的教學和實務工作經驗，總結出一套現金流量表簡易編制方法——收付款憑證編制法。
1 現金流量表的編制難度
1.1 數據來源 現金流量表不反映會計要素，現金流量表的編制與會計循環沒有關係，現金流量表的數據來源不是賬簿，可以説從來沒有人考慮過該為它準備什麼數據。
1.2 數據勾稽關係 主附表之間的數據勾稽關係。
兩部分都有“經營活動產生的現金流量淨額”指標，當然要求在數值上完全一致。
但它們又是從不同的起點，運用不同的計算方法產生的，如果根據目前流行的方法，直接法是以銷售收入作為起點，而間接法是以淨利潤作為起算點，要求最後得到相同的數字，應當説是極具有挑戰性的任務。
1.3 “收付實現制”與“權責發生制“的不協調 以權責發生制（簡稱應計制）為基礎的會計循環，着重於提供企業“盈利性“的信息；而以收付實現制（簡稱現金制）為基礎的現金流量表則着重於“流動性”的信息，所有現金進出都可以從銀行對賬單得到驗證，難以造假。
會計實務中佔主流的，又是應計制會計，所歸集的數據都是應計制數據，淨利潤的計算過程要依靠一些假設，因此可以加進很多主觀因素，也就留有對數據上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。
現金流量表的編制，要根據現金制的理念，從應計制數據加工而得，因此頗有些麻煩。
2 現金流量表簡易編制方法
2.1 現金流量表主表編制的總體思路 現金流量表反映的是能引起現金流入、流出增加的經濟業務，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經濟業務。
首先必須區分的是現金賬户和非現金賬户。
根據定義，“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”（根據具體情況而定）屬於現金類賬户，除此之外的所有賬户均屬非現金賬户。
其次將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價物”在內。
根據這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬户來看可有三種組合：①只涉及現金類賬户。
如“借：庫存現金；貸：銀行存款”。
這一類業務填制的記賬憑證是現金付款憑證或銀行存款付款憑證，對現金有影響，從而對主表的計算沒有影響，不必分析。
②只涉及非現金賬户。
如“借：生產成本；貸：原材料”， 這一類業務填制的記賬憑是轉賬憑證，同樣對現金沒有影響，從而對主表的計算沒有影響，也不必分析。
③現金類賬户與非現金類賬户共存。
如“借：固定資產；貸：銀行存款”， 這一類業務填制的記賬憑證是庫存現金或銀行存款收款憑證和庫存現金或銀行存款付款憑證，在這一類憑證中，作為現金對應賬户的一些非現金賬户，可以用來説明導致現金變動的“原因”，是主表編制時分析現金流類別的基礎。
最後判斷經濟業務屬於現金流量表哪種活動，哪個具體的項目，從而填制到相應的項目裏。
2.2 現金流量表主表具體項目的取數分析
2.2.1 經營活動產生的現金流量。
企業由於行業特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。
對於工商企業而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付税費等。
現金流量表裏經營活動產生的現金流量，反映運用經濟資源創造現金流量的能力。
①銷售商品、提供勞務收到的現金。
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項—當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失。
銷售商品、提供勞務收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款/庫存現金；貸：主營業務收入，應交税費—應交增值税（銷項税額），或應收賬款/應收票據/預收賬款/壞賬準備”。
②收到的税費返還=返還的（增值税+消費税+營業税+關税+所得税+教育費附加返還）等。
收到的税費返還這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：營業外收入”。
③收到的其他與經營活動有關的現金。
如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的租金等。
收到的其他與經營活動有關的現金這類業務的會計處理，如“借：庫存現金/銀行存款；貸：其他應收款/其他業務收入/營業外收入”。
④購買商品、接受勞務支付的現金。
購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的賬款—當期購貨退回收到的現金。
購買商品、接受勞務支付的現金這類業務會計處理，如“借：在途物資/材料採購/原材料，應交税費—應交增值税（進項税額），或應付賬款/應付票據/預付賬款；貸：銀行存款”。
⑤支付給職工及為職工支付的現金。
支付給職工及為職工支付的現金=生產成本、製造費用、管理費用中的職工薪酬+應付職工薪酬的減少額（期初餘額—期末餘額）—應付職工薪酬減少額（在建工程）（期初餘額—期末餘額）。
支付給職工及為職工支付的現金這類業務會計處理，如“借：應付職工薪；貸：銀行存款”。
⑥支付的各項税費（不包括耕地佔用税及退回的增值税所得税）。
支付的各項税費=當期所得税+營業税金及附加+當期已交增值税税金（增值税-已交税金）—應交所得税減少額（期末餘額—期初餘額）。
支付的各項税費這類業務會計處理，如“借：應交税費；貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與經營活動有關的現金。
如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險等。
支付的其他與經營活動有關的現金=其他管理費用+銷售費用。
支付的其他與經營活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：營業外支出/其他應收款/管理費用/銷售費用；貸：銀行存款 庫存現金”。
2.2.2 投資活動產生的現金流量。
現金流量表中的投資活動既包括購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等對內投資活動，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對外投資。
投資活動產生的現金流量，反映運用資金產生現金流量的能力。
①收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）。
收回投資所收到的現金=交易性金融資產貸方發生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益+可供出售資產貸方發生額+持有至到期投資貸方發生額。
收回投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：交易性金融資產/可供出售金融資產/持有至到期投資/長期股權投資”。
②取得投資收益收到的現金。
取得投資收益收到的現金=收到的股息收入。
取得投資收益收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。
③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金。
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的淨額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）。
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：固定資產清理等”。
“借：固定資產清理；貸：銀行存款/庫存現金”。
“借：銀行存款，累計攤銷；貸：無形資產，應交税費-應交營業税，營業外收入（或在借方營業外支出）”。
④收到的其他與投資活動有關的`現金。
收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入。
收到的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：應收股利/應收利息”。
⑤購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=用現金購買的固定資產、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）。
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金這類業務會計處理，如。
“借：固定資產/無形資產/在建工程/工程物資；貸：銀行存款”。
“借：在建工程；貸：應付職工薪酬”。
“借：應付職工薪酬；貸：銀行存款”。
⑥投資所支付的現金。
投資所支付的現金=本期（交易性金融資產+持有至到期投資+長期股權投資+可供出售金融資產）及手續費、佣金。
投資所支付的現金這類業務會計處理，如“借：交易性金融資產/持有至到期投資/可供出售金融資產/長期股權投資，投資收益；貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與投資活動有關的現金。
支付的其他與投資活動有關的現金=購買時已宣告而尚未領取的現金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出。
支付的其他與投資活動有關的現金這類業務會計處理，如“借：應收股利/應收利息；貸：銀行存款”。
2.2.3 籌資活動產生的現金流量。
籌資活動是指企業吸收投資、發行股票形成的實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）以及分配利潤等導致企業資本的變動，以及因向銀行借款、發行債券、償還債務等使債務規模和構成發生變化的活動。
籌資活動產生的現金流量，反映籌集資金獲取現金的能力。
①吸收投資所收到的現金。
吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金-支付的佣金等發行費用。
不能減去支付的審計、諮詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現金中反映。
吸收投資所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：實收資本/股本，資本公積”。
②取得借款所收到的現金。
取得借款所收到的現金=短期借款+長期借款+應付債券收到的現金。
取得借款所收到的現金這類業務會計處理，如“借：銀行存款；貸：短期借款/長期借款/應付債券”。
③收到的其他與籌資活動有關的現金。
一、現金流量表的概念
現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
二、現金流量表的編制基礎
現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，劃分為經營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息。
（一）現金
現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用於支付的存款。不能隨時用於支付的存款不屬於現金。現金主要包括：
1、庫存現金。庫存現金是指企業持有可隨時用於支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致。
2、銀行存款。銀行存款是指企業存入金融機構、可以隨時用於支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用於支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金範圍內。
3、其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。
（二）現金等價物
現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。
現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。例如，企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閒置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。
權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬於現金等價物。
三、現金流量的分類及列示
根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表準則將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。
1、經營活動。經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付税費等。
2、投資活動。投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業週期以上的資產。這裏所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。這裏之所以將“包括在現金等價物範圍內的投資”排除在投資活動外，是因為已經將包括在現金等價物範圍內的投資視同現金。
3、籌資活動。籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這裏所説的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這裏所説的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。
對於企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸併到相關類別中，並單獨反映。比如，對於自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬於流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬於固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。
（二）現金流量的列示
通常情況下，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。但是，下列各項可以按照淨額列報：
1、代客户收取或支付的現金以及週轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。例如，證券公司代收的客户證券買賣交割費、印花税等，旅遊公司代遊客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李託運費、門票費、票務費、簽證費等費用。
2、金融企業的有關項目，主要指期限較短、流動性強的項目。對於商業銀行而言，主要包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆入拆出資金等淨額；對於保險公司而言，主要包括再保險業務收到或支付的現金淨額；對於證券公司而言，主要包括自營證券和代理業務收到或支付的現金淨額等。
上述這些項目由於週轉快，在企業停留的時間短，企業加以利用的餘地比較小，淨額更能説明其對企業支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業的支付能力和償債能力、分析企業的未來現金流量產生誤導。
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