註冊會計師考試審計真題以及答案

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註冊會計師考試審計真題

一、單項選擇題

1.下列各項中,註冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時,通常無需考慮的是()

A交易的複雜程度

B風險是否涉及重大的關聯交易

C被審計單位財務人員的勝任能力

D財務信息計量的主觀程度

2下列各項中,不屬於財務報表審計的前提條件的是()

A管理層設計、執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報

B管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表,並使其實現公允反映

C管理層承諾將更正註冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

D管理層向註冊會計師提供必要的工作條件

3.下列有關注冊會計師的外部專家的説法中,錯誤的是()

A外部專家無需遵守註冊會計師職業道德守則的要求

B外部專家不是審計項目組成員

C外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

D外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

4.下列有並明顯微小錯報的説法中,錯誤的是()。

A註冊會計師無需累積明顯微小的錯報

B明顯微小錯報是指財務報表整體沒有重大的錯報

C金額低於明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

D如果無法確定某錯報是否明顯微小,則不能認定為明顯微小錯報

5.下列有關固有風險和控制風險的説法中,正確的是()

A固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關,獨立財務報表審計而存在

B財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

C註冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D固有風險始終存在,而運行有效的內部控制可以消除控制風險

6下列有關細節測試的樣本規模的説法中,錯誤的是()

A總體的變異性與樣本規模同向變動

B可容忍錯報與樣本規模反向變動

C總體規模對樣本規模的影響很小

D可接受的誤受風險與樣本規模同向變動

7下列有關書面聲明日期的説法中,錯誤的是()。

A.書面聲明的日期不得早於財務報表報出日

B.書面聲明的日期不得晚於審計報告日

C書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D書面聲明的日期可以早於審計報告日

8.下列有關非抽樣風險的説法中,錯誤的是()

A.非抽樣風險不能量化

B.非抽樣風險影響審計風險

C註冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險

D.註冊會計師可以通過採取適當的質量控制政策和程序降低抽樣岡險

9.下列有關職業懷疑的説法中,錯誤的是()。

A.註冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑

B.保持職業懷疑是註冊會計師的必備技能

C.保持職業懷疑可以使註冊會計師發現所有用於舞弊導致的錯報

D.保持職業懷疑是保持審計質量的關鍵要素

10.下列有關注冊會計師的外部專家的説法中，錯誤的是(

)。

A.外部專家無需遵守註冊會計師職業道德守則的要求

B.外部專家不是審計項目組成員

C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

11.下列有關用作風險評估程序的分析程序的説法中，錯誤的是(

)。

A.此類分析程序所使用數據的彙總性較強

B.此類分析程序的主要目的在於識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預期值

D.此類分析程序通常包括賬户餘額變化的分析，並輔之以趨勢分析和比率分析

12.下列各項控制中，屬於檢查性控制的是(

)。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財務總監複核並批准財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請

C.財務經理根據其權限複核並批准相關付款

D.財務經理複核會計編制的銀行存款餘額調節表

13.當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時，下列各項審計程序中，通常不能為註冊會計師提供額外審計證據的是(

)。

A.獲取被審計單位管理層的書面聲明

B.與被審計單位治理層討論

C.向被審計單位內部法律顧問諮詢

D.向會計師事務所的法律顧問諮詢

14.下列有關審計抽樣的樣本代表性的説法中，錯識的是(

)。

A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性

B.樣本具有代表性意味着根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同

C.樣本的代表性與樣本規模無關

D.樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關

15.下列有關固有風險和控制風險的説法中，正確的是(

)。

A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立財務報表審計而存在

B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

C.註冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估

D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險

16.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分註冊會計師工作的是(

)。

A.組成部分註冊會計師未處於積極有效監管環境中

B.組成部分註冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

C.集團項目組對組成部分註冊會計師的專業勝任能力存有並非重大的疑慮

D.組成部分註冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿

17.下列有關細節測試的樣本規模的説法中，錯誤的是(

)

A.總體的變異性與樣本規模同向變動

B.可容忍錯報與樣本規模反向變動

C.總體規模對樣本規模的影響很小

D.可接受的誤受風險與樣本規模同向變動

18.在執行內部控制審計時，下列有關法註冊會計師選擇擬測試的控制的説法中，錯誤的是(

)。

A.註冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制

B.註冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制

C.註冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制

D.註冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據進行測試

19.下列有關財務報表審計的説法中，錯誤的是(

)。

A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵

B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性

C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求

D.財務報表審計提供的合理保證意味着註冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險

20.下列有關書面聲明日期的説法中，錯誤的是(

)。

A.書面聲明的日期不得早於財務報表報出日

B.書面聲明的日期不得晚於審計報告日

C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

D.書面聲明的日期可以早於審計報告日

21.下列有關職業懷疑的説法中，錯誤的是(

)。

A.保持職業懷疑是註冊會計師的必備技能

B.註冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑

C.保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

D.保持職業懷疑可以使註冊會計師發現所有由於舞弊導致的錯誤

22.下列有關審計證據的適當性的説法中，錯誤的是(

)。

A.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響

B.審計證據的適當性包括相關性和可靠性

C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性

D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量、

23.下列有關信息技術一般控制的説法中，錯誤的是(

)。

A.信息技術一般控制只能對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻

B.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響

C.信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行四個方面

D.信息技術一般控制在保證信息系統的安全

二、多項選擇題

1.下列各項工作中，註冊會計師通常要運用實際執行的重要性的有(

)。

A.運用實質性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易，賬户餘額或披露實施進一步審計程序

C.運用審計抽樣實施細節測試時，確定可容忍錯報

D.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大

2.註冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄。

下列各項記錄內容中，有利於提高職

業判斷的可辯護性的有( )。

A.註冊會計師得出的結論及理由

B.註冊會計師解決職業判斷相關問題的思路

C.註冊會計師收集到的相關信息

D.註冊會計師就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間

3.下列有關鑑證業務保證程度的説法中，正確的有(

)。

A.審計提供合理保證，審閲和其他鑑證業務提供有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以積極方式得出結論，有限保證以消極方式得出結論

D.合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少

4.為應對管理層凌駕於控制之上的風險，下列審計程序中，註冊會計師應當在所有審計業務中實施的有(

)。

A.複核會計估計是否存在偏向

B.對報告期末作出的會計分錄和其他調整實施測試

C.對關聯方交易及餘額實施函證程序

D.對營業收入實施實質性分析程序

5.下列各項中，會計師事務所在執行客户接受與保持程序時應當獲取相關信息的有(

)。

A.具有執行業務必要的素質和專業勝任能力

B.沒有信息表明客户缺乏誠信

C.能夠遵守相關職業道德要求

D.具有執行業務必要的時間和資源

6.下列抽樣方法中，通常可以用於統計抽樣的有(

)。

A.系統選樣

B.隨機選樣

C.隨意選樣

D.整羣選樣

7.在執行內部控制審計時，如果審計範圍受到限制，導致註冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，下列做法中，正確的有(

)。

A.在內部控制審計報告中指明已執行的有限程序

B.出具無法表示意見的內部控制審計報告

C.在內部控制審計報告中對在已執行的有限程序中發現的內部控制重大缺陷進行詳細説明

D.在內部控制審計報告中指明審計範圍受到限制

8.下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有(

)。

A.未採用經認可的計量技術計算的會計估計

B.高度依賴管理層判斷的會計估計

C.採用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計

D.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計

9.下列各項中，導致審計固有限制的有(

)。

A.註冊會計師沒有被授予調查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權力

B.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，並且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.被審計單位管理層可能拒絕提供註冊會計師要求的某些信息

D.註冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，並且應減少其他領域的審計資源

三、簡答題

會計師事務所的 A 註冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：

(1)2018年末甲公司某項重大未決訴訟的結果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附註中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A註冊會計師認為不存在特別風險。

(2)A註冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在瞭解了與商譽減值存在特別風險，在瞭解了與商譽減值測試相關的內部控制後，認為其設計合理並得到了執行。為提高效率，A註冊會計師採用了實質性方案。

(3)甲公司的會計政策規定，按照成本與可變現淨值孰低計提存貨跌價準備。A 註冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關存貨在 2017年實際發生的損失進行了比較，未發現重大差異，認為管理層的估計合理，據此認可了 2017 年末的存貨跌價準備餘額。

(4)甲公司對其產品提供一年的保修義務，根據以往經驗，保修費用佔銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A註冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調整計提比例。

(5)管理層在實施固定資產減值測試時編制了未來 5 年的現金流量預測，假設年收入增長率為 10%。A 註冊會計師將其與經董事會批准的未來 5年的銷售規劃及預算進行了核對，結果滿意，據此認為年收入增長率假設合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 註冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要説明理由。

會計師事務所的 A 註冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：

(1)因關聯方回函的可靠性較低，A註冊會計師決定不對應收關聯方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，並實施了替代審計程序，結果滿意。

(2)A 註冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9月末的餘額實施了函證程序。在期末審計時對剩餘期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。

(3)A 註冊會計師於 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兑匯票實施監盤，發現缺失一張大額票據，財務經理解釋該票據已交由銀行託收。A註冊會計師向出票人寄發了詢證函並收到回函，結果滿意。

(4)因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A 註冊會計師將檢查期後收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期後貸方發生額，結果滿意。

(5)A 註冊會計師在甲公司現場執行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 註冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要説明理由。

會計師事務所的 A 註冊會計師負責審計多家被審計單位 2017 年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

(1)甲公司為製造型企業，存貨產銷量大，但年末餘額不重大，因此 A 註冊會計師未了解與生產和存貨循環相關的業務流程，直接實施了細節測試。

(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨於 2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1月 5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點範圍，A 註冊會計師在實施監盤的基礎上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據等，結果滿意。

(3)A 註冊會計師於 2017 年 12 月 31日在本公司存貨盤點現場實施監盤，於次日取得所有盤點標籤，檢查了是否連續編號，並將存貨盤點彙總表與盤點標籤進行了核對，結果滿意。

(4)A 註冊會計師評價認為丁公司管理層有關存貨盤點的指令和程序設計合理，因此在監盤中縮小了抽盤範圍。

(5)A 註冊會計師於 2017 年末對戊公司的存貨實施監盤時，得知管理層擬於 2018 年 1 月銷燬一批過期商品，A註冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監盤範圍。

(6)己公司是 ABC 會計師事務所 2018 年 2 月新承接的客户。管理層於 2017 年 12 月 31日進行了存貨監盤，因年末存貨餘額重大，A註冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期後的存貨出入庫記錄及相關單據，結果滿意，據此認可了年末存貨數量。

會計師事務所的 A 註冊會計師負責審計多家上市公司 2017 年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴重破壞環境被環保部門責令停產並對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債並在財務報表附註中予以披露。A註冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A註冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以説明。

(2)乙公司 2017 年末商譽、固定資產、長期股權投資等多項資產存在減值跡象。因管理層未提供相關資料，A註冊會計師無法就上述資產的減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發表無法表示意見，並在審計報告的其他信息部分説明註冊會計師無法確定與資產減值準備相關的其他信息是否存在重大錯報。

(3)由於丙公司與關聯方交易相關的內部控制存在重大缺陷，A 註冊會計師擬對丙公司 2017年 12 月 31日的財務報告內部控制發表否定意見。因丙公司管理層未在財務報表附註中披露該情況，A註冊會計師擬在對財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注這一個情況。

(4)因某具有財務重大性的子公司連續兩年虧損，丁公司管理層在合併財務報表中就與該子公司相關的商譽計提了大額減值準備。A註冊會計師發現該子公司業務數據與財務數據存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關的商譽減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對丁公司合併財務報表發表保留意見。

(5)戊公司管理層 2017 年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現，並拒絕了 A 註冊會計師的審計調整建議。A註冊會計師認為該項未更正錯報對財務報表整體沒有重大影響。因將長期職工福利作為審計中最為重要的事項並與治理層溝通過，A註冊會計師擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 註冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要説明理由。

5.(本小題

6 分)

ABC 會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)項目合夥人對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，項目質量控制複核人對項目組按照事務所複核政策和程序實施的複核負責。

(2)審計業務合夥人在保證審計質量的前提下，可以向其負責的審計客户推銷非鑑證服務，並按該非鑑證服務收入的 5%提取獎金。

(3)對於違反事務所質量控制制度的合夥人和員工，根據其違規的嚴重程度，採取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

(4)上市實體財務報表審計及非上市實體的高風險業務應當實施項目質量控制複核。高風險業務的標準由事務所統一制定。

(5)歷史財務信息審計和審閲業務的工作底稿應自業務報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業務工作底稿應自業務報告日起至少保存 8 年。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要説明理由。

註冊會計師考試審計真題答案解析

一、單項選擇題

1.C

2.C

3.A

4.B

5.A

6.D

7.A

8.C

9.A

10.A

11.C

12.D

13.A

14.B

15.A

16.B

17.D

18.C

19.D

20.A

21.D

22.D

23.A

24.A

二、多項選擇題

三、簡答題

1、

(1)不恰當。A 註冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A 註冊會計師應採用綜合性方案。

(3)不恰當。註冊會計師複核上期財務報表中會計估計的結果是為了瞭解管理層如何作出會計估計，屬於風險評估程序，不足以得出認可 2017年末的存貨跌價準備餘額的結論。

(4)不恰當。註冊會計師應複核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。

(5)不恰當。(沒有依據)

2、

(1)不恰當。A 註冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。

(2)不恰當。A 註冊會計師應對剩餘期間的銷售和收款交易實施實質性程序或實質性程序與控制測試相結合。

(3)不恰當。還應檢查銀行承兑協議。

(4)不恰當。A 註冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客户且確與資產負債表日的應收賬款相關

(5)不恰當。A註冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交註冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。

3、

(1)不恰當。理由：無論是否信賴與存貨相關的內部控制，註冊會計師應當瞭解與生產和

存貨循環相關的業務流程。

(2)恰當。

(3)不恰當。理由：在被審計單位盤點結束前，註冊會計師應當：①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點範圍的存貨是否均以盤點;②取得並檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，並與存貨盤點的彙總記錄進行核對;所以在次日進行核對不恰當。

(4)不恰當。理由：評價管理層有關存貨盤點指令和程序的設計屬於瞭解內部控制，未進行檢查管理層盤點的程序，不足以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤範圍。

(5)不恰當。理由：存貨監盤是獲取存貨數量和狀況的充分、適當審計證據，即使全額計提了存貨跌價準備，其所有權還是屬於被審計單位，仍應將其納入監盤範圍。

(6)不恰當。理由：如果存貨對財務報表是重要的，註冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：

①在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行);

②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

4、

(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段/被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項不需要在強調事項段中溝通。

(2)不恰當。A 註冊會計師不應考慮導致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

(3)不恰當。管理層未在財務報表附註中披露該情況，不應當增加強調事項段説明。

(4)恰當。

(5)不恰當。該事項不適合作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計範圍受到限制，也不存在註冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

5、

(1)不恰當。項目合夥人應當對項目組按照會計師事務所複核政策和程序實施的複核負責。

(2)不恰當。關鍵審計合夥人的薪酬或業績評價不得與其向審計客户推銷的非鑑證服務直接掛鈎。

(3)恰當。

(4)不恰當。在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制複核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的範圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制複核。

(5)不恰當。對鑑證業務，包括歷史財務信息審計和審閲業務、其他鑑證業務，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存 10年。如果法律法規有更高的要求，還應保存更長的時間。