【問題】
甲乙公司簽訂房屋租賃合同，在簽訂合同時甲公司將尚未取得產權的房屋出租給乙公司，在此期間該租賃合同標的物尚處在施工建設過程中。相關的工程消防、環境等尚未達到竣工驗收條件，未做驗收。
律師意見：從法律行為的理論分析，當事人雙方簽訂合同是一種民事行為，但這種民事行為並不一定是合法行為。根據《城市房地產管理法》及建設部《城市房屋租賃管理辦法》以及《建築法》、《消防法》的規定，在該租賃業務中，租賃合同簽訂日甲公司將未取得房屋產權證的房屋出租，同時該房屋尚處於施工建設中不符合建築法和消防法規定的安全使用標準，內容顯屬非法。該租賃合同屬於無效合同。根據印花税徵税範圍規定第一項：經濟合同。我國印花税只對依法訂立的經濟合同書徵收。甲乙公司簽訂的房屋租賃合同違反了有關法律規定，該合同屬於無效合同，未依法訂立。故該合同的印花税按税法規定可以不用交納印花税。
請問這種情況下，該合同的印花税是否繳納？
【解答】
《中華人民共和國印花税暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花税的納税義務人（以下簡稱納税人），應當按照本條例規定繳納印花税。
第二條規定，下列憑證為應納税憑證：1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；第七條規定，應納税憑證應當於書立或者領受時貼花。
《國家税務總局關於印花税若干具體問題的規定》（國税地字[1988]25號）規定：不兑現或不按期兑現的合同，是否貼花？依照印花税暫行條例法規，合同簽訂時即應貼花，履行完税手續。因此，不論合同是否兑現或能否按期兑現，都一律按照法規貼花。
根據上述規定，貴公司應在書立財產租賃合同時就繳納印花税。法規並未明確無效財產租賃合同不繳印花税。
國家税務總局納税服務司有關負責人今天就有關納税人提出的相關問題進行解答，明確高校學生公寓租賃合同免繳印花税。
該負責人表示，根據《財政部、國家税務總局關於經營高校學生公寓和食堂有關税收政策的通知》（財税[20xx]78號）規定，自20xx年1月1日～20xx年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免徵印花税。本通知所述“高校學生公寓”，是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。
就儲備倉庫是否需要繳納城鎮土地使用税？該負責人説，根據《財政部、國家税務總局關於部分國家儲備商品有關税收政策的通知》（財税[20xx]94號）規定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的房產、土地，免徵房產税、城鎮土地使用税。其中，本通知所稱商品儲備管理公司及其直屬庫，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門委託，承擔糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限於中央儲備）6種商品儲備任務，取得財政儲備經費或補貼的商品儲備企業。承擔省、市、縣政府有關部門委託商品儲備業務的儲備管理公司及其直屬庫名單由省、自治區、直轄市財政、税務部門會同有關部門明確或制定具體管理辦法，並報省、自治區、直轄市人民政府批准後予以發佈。
針對納税人提出“年營業收入在100萬元以下的餐飲企業與銀行簽訂的借款合同是否需要繳納印花税？”，該負責人明確説，根據《財政部、國家税務總局關於金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免徵印花税的通知》（財税[20xx]105號）規定，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免徵印花税。上述小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關於印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[20xx]300號）的有關規定執行。年營業收入100萬元以下，符合工信部聯企業300號文件規定的餐飲業微型企業的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免徵印花税。
在生活中有很多人對於出租房屋需要繳納印花税的情況都是不瞭解的。其實在房屋租賃中，免徵印花税的是出租住房，而出租商鋪等經營性的房屋則是需要徵收印花税的，並且按照相關的規定，按照租賃合同記載的租金金額的千分之一計算的金額是房屋租賃合同需要繳納的印花税。
可以讓納税人繳納根據規定自行計算得出的税額，並且在應税憑證上貼上購買的印花税票，還要蓋戳註銷或畫銷在每枚税票與憑證交接的騎縫處。
至於完税的方式，納税人可以需要通過到各區(市)地税局辦税服務廳購買印花税票，並且以貼花形式完成。
那麼我們就來看看房屋租賃合同印花税的算法吧。應納税額=計税金額×適用税率是房屋租賃合印花税税率計算公式。印花税，通俗的來説就是經濟活動中籤立的各種税，主要對象是合同、營業帳簿、權利許可證照、產權轉移書據等應税憑證文件。
而房屋租賃合同印花税一般是按租賃金額千分之一貼花，它的範圍是屬於財產保險合同的。
而其中，財產租賃合同印花税的税率是0.1%;印花税在“籤合同時”按合同金額繳納。印花税是這樣規定的：一角以上是應納的税額，如果税額在未滿五分的情況下是忽略不計的，一旦超過了五分的就是按一角來計算。
而且最低應納税額起點是一元，也就是指如果税額是超過了一角但是低於一元的話就是按一元來計算，這種規定是財產租賃印花税的特殊規定。
我們舉個例子，如果400元是你的租金金額，那麼你應該繳納的印花税是0.4元，0.4元是不足一元的，所以應該按一元貼花。所以角在房屋租賃合同印花税是作為最低的計量單位的，超過1元的金額就需要全額貼花，這裏是不存在着尾數的'取捨問題的。
一、房屋租賃合同印花税納税地點
1、在全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所籤合同應當繳納的印花税，由納税人回其所在地後即時辦理貼花完税手續。對此類合同的貼花完税情況，各地税務機關要加強監督檢查，並相應建立必要的納税管理辦法。
2、對地方主辦、不涉及省際關係的訂貨會、展銷會上所籤合同的印花税納税地點，由各省、自治區、直轄市税務局自行確定。
《國家税務局關於印花税若干具體問題的解釋和規定的通知》(國税發〔1991〕155號)文件第十五條規定：“‘合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花’，是指印花税暫行條例列舉徵税的合同在國外簽訂時，不便按規定貼花，因此，應在帶入境內時辦理貼花完税手續。”
二、房屋租賃要交納下列税：
(1)要向國家交房產税，出租方要按租金年收入的12%交納房產税。
(2)印花税，租賃雙方在辦理租賃登記時應按租賃合同所載租賃金額的千分之一貼花。
(3)營業税，單位和個人出租房屋應按租金收入的百分之五交納營業税，個人出租房屋月租金收入在800元以下的免納營業税。
(4)所得税，如出租方為企業，應交納企業所得税；如出租方為個人，應交納個人所得税。
所繳納税費比率：
1、營業税，按租金的3%收取。
2、城建税，按營業税的7%收取。
3、教育附加，按營業税的3%收取。
4、地方教育附加，按營業税的1%收取。
5、房產税，按租金的4%收取。
6、個人所得税，按計算公式[租金-(1+2+3+4+5)]-N×10%收取。月租金在4000元以下時，N為800元；月租金4000元以上時，N為租金的20%。
7、土地使用税，按每平方米2-8元收取。
8、印花税，按租賃合同金額的1%收取。
印花税是由納税人按照規定應税的比例和定額自己購買並粘貼印花税票，這樣就完成了繳納的義務。印花税的主要納税人立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人。而房屋租賃合同印花税的納税人就是立合同的人。繳納印花税的方法一般分為四種：貼花法(納税人根據有關規定自行計算應納金額，購買印花税票貼在應税憑證上)、採用繳款書代替貼花法(一份應税憑證應納税額超過五百元的，應向當地税務機關申請用繳款書或者完税證完税，並將其中一聯粘貼在憑證上或由税務機關在憑證上加蓋完税戳記代替貼花)、按期彙總繳納法(同一種類的應納税憑證如果需要多次貼花，納税人可以根據自己的實際情況決定是否按期彙總繳納，彙總繳納的期限是一個月，一旦繳納方式選定一年之內飾不能更改的)、代扣代繳法(從納税人的收入中扣除應納税額並代為繳納)。
1、購買印花税票自行貼花、並劃線註銷。
2、租賃合同如果只規定了月(或年、或日)租金標準而無租賃期限的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以後結算時再按實際金額計税，補貼印花。
3、如果税金在五百塊以上，或者要反覆貼花的，去填納税申報表。
4、兩個立合同的人都要計算繳納並粘帖印花税。
按照税法相關規定，房屋租賃合同應該按租賃合同記載金額的千分之一計算印花税。
1、購買印花税票自行貼花、並劃線註銷。
2、租賃合同如果只規定了月(或年、或日)租金標準而無租賃期限的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以後結算時再按實際金額計税，補貼印花。
3、如果税金在五百塊以上，或者要反覆貼花的，去填納税申報表。
4、兩個立合同的人都要計算繳納並粘帖印花税。
房屋租賃合同印花税税率如何計算？按照税法相關規定，房屋租賃合同應該按租賃合同記載金額的千分之一計算印花税。
1、購買印花税票自行貼花、並劃線註銷。
2、租賃合同如果只規定了月(或年、或日)租金標準而無租賃期限的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以後結算時再按實際金額計税，補貼印花。
3、如果税金在五百塊以上，或者要反覆貼花的，去填納税申報表。
4、兩個立合同的人都要計算繳納並粘帖印花税。
按照税法相關規定，房屋租賃合同，應該按租賃合同記載金額的千分之一計算印花税。並要注意以下幾點：
1、購買印花税票自行貼花、並劃線註銷。
2、租賃合同如果只規定了月(或年、或日)租金標準而無租賃期限的，可在簽訂合同時先按定額5元貼花，以後結算時再按實際金額計税，補貼印花。
3、如果税金在五百塊以上，或者要反覆貼花的，去填納税申報表。
4、兩個立合同的人都要計算繳納並粘帖印花税。
房屋租賃合印花税税率計算公式：應納税額=計税金額×適用税率
財產租賃合同印花税的税率是0.1%;印花税在“籤合同時”按合同金額繳納。印花税是這樣規定的：應納税額在一角以上的，其税額未滿五分的不計，滿五分的按一角計算。對財產租賃的印花税有特殊規定：最低一元應納税額起點，即税額超過一角但不足一元的，按一元計。
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