一、會計、財務管理專業 實習的基本情況:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習,是我們模擬一個真實的企業(**股份有限公司),按照公司的經營過程、根據不同業務的發生、依據原始憑證逐筆完成該公司一個月的會計業務工作以及後續的結賬、對賬和財務報表工作。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習,是我們根據一個企業(**股份有限公司)的歷史報表數據以及一些以往的經驗數據,對該公司的報表進行分析比較以及財務分析、銷售預測、籌資還款分析、投資可行性分析和最佳訂貨批量的預定等工作。
3、用友u8會計電算化 實習:
用友u8會計電算化實習,是按照手工做賬會計實習的整個業務過程,從新建帳套開始,經過初始化、期初操作、填寫業務憑證、科目彙總、簽字、記賬到最後的對賬結賬、出報表。與手工相對進行比較。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習,是運用計算機操作,以excel軟件為處理平台,實驗內容與手工財務管理實習相同。以初始數據為基礎,對錶格進行編輯公式、表間取數、直接拖動獲取公式定義等操作,從而最終完成最後的分析過程。
二、會計、財務管理專業實習的過程及內容:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習是建立在我們對會計專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時三週時間,分為以下幾個步驟:
①訂立賬簿:按照公司實際業務的需要,選擇合適的帳頁,把需要涉及
到的會計科目加蓋會計科目印章(一級科目),填寫會計科目的明細(二級及二級以下科目)。最後把需要的帳頁裝訂好,即用繩繫牢。其中共有四個賬本,包括:總分類賬、存貨及固定資產明細賬、成本費用 帳、三欄賬。
②錄入期初餘額:根據實習資料的數據,將該企業各科目的期末餘額填列到相應的總賬或明細賬中,摘要欄加蓋“上年結轉”印章。
③日常業務處理:根據實驗資料所給的原始憑證,填寫記賬憑證。填寫時要注意業務發生的日期,附件張數。另外還要注意每筆業務需要的憑證張數,需要一張以上憑證填列時,需在憑證編號後再加上一個分數(第*張憑證/共#張憑證)。最後需要在憑證下方的制單處簽上制單人的姓名。做完的憑證還應拿給他人審核,審核無誤後簽名。
④科目彙總:當日常業務做到15號時,我們就需要對1—15日的業務進行科目彙總。首先應根據每張憑證填寫科目彙總附表,然後再填列科目彙總表(匯一)。之後的匯二(15—30日業務)、匯三(31日業務)同理即可完成。
⑤記賬:記賬包括兩個部分,即登記總賬和登記明細賬。我們先根據科目彙總表登記總賬的借貸方發生額,再根據每一張記賬憑證登記相應的明細賬,此時要注意在每一筆記過帳的憑證中應作上記賬標記,並在憑證右下角記賬處簽上記賬者姓名。
⑥對賬:當完成本月所有業務後,我們就需要進行對賬,即總賬與明細賬核對,各個對應科目餘額相一致時對賬工作就可結束。如果出現總賬與明細賬科目餘額不相同的情況時,應查看該科目所涉及到的每筆業務的原始憑證,查出錯誤並進行改正。改正時應注意用紅筆劃橫線劃去錯誤的,再在其上寫出改正後的結果。
⑦結賬:經過對賬的工作後,我們可以基本保證該賬務處理的正確性。因此我們就可以做結賬的工作了,即把所有賬簿中會計科目的餘額都給結出來,並加蓋“本月合計”印章,同時還需要在本月合計處劃兩條紅線,一上一下,上線劃到頭,下線劃到合計處。
⑧填制財務報表:財務報表包括三個部分,即利潤表、資產負債表和現金流量表。以下做具體分析:
ⅰ利潤表:利潤表的編制相對比較簡單,我們可以從總賬中輕鬆找到與之對應可會計科目,其中:營業收入=主營業務收入 其他業務收入,營業成本=主營業務成本 其他業務成本,財務費用和資產減值損失須要根據明細賬填列(這是因為這兩科目有紅字出現,總賬只能表示出餘額而不反映借貸關係),其他均可由總賬得數。
ⅱ資產負債表:資產負債表的編制主要根據總分類賬填列,其中應收賬款、預收賬款、應付賬款和預付賬款須要根據明細賬填列,是因為以上科目可能借貸都存在餘額。另外未分配利潤=淨利潤-盈餘公積-上年應付股利。
ⅲ現金流量表:現金流量表的編制需要從記賬憑證開始,首先從記賬憑證中找到涉及到現金流量科目(庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金)的憑證,然後再把這些憑證中涉及現金流的金額歸類到現金流量表的大類中,最後把他們加總求和,按合計數填列現金流量表。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習是建立在我們對會計、財務管理專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時一週時間,分為以下幾個部分:
①財務分析報告 :在財務分析報告中,包括三方面內容:水平分析、垂直分析和財務效率指標分析。水平分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,進行橫向數據對比,通過差異額及差異率對企業經營的變化作出分析。垂直分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,通過縱向的相對指標看出各項目對總資產的影響,再通過差額比較出兩年數據間的不同而得到企業經營狀況的差異及趨勢。財務效率指標,通過對企業兩年的償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和增長能力分析得到企業在各個方面的能力,儘管這些指標存在一定的誤區,但也能從一定程度上了解到企業的很多實際情況。
②預算報表:預算報表是全面預算管理的一部分內容,根據經驗數據(銷售量、單價),先計算出銷售總額得出了預計的首先計劃;再憑藉着以銷定產的思路,拋出庫存量,計算得到生產量及需要採購的量,而得到費用支出計劃表;然後再依次算出預計直接人工、預計製造費用、預計銷售及管理費用,從而可填列現金預算表。通過上述工作,我們就可以計算得到預計的資產負債表和利潤表。
③還款及籌資計劃表:根據實驗資料的要求,企業預計的借款及還款金額和時間,我們可以填制還款計劃表:由資金的總需求量減去利潤留用和折舊(非付現成本)剩下的就需要外部融資,正如該公司向銀行舉債。
④投資財務可行性分析報告:該報告是假設企業投資一條新生產線,而在未來五年生產經營而取得收益。同樣我們用以銷定產的思路,先根據銷售量估算出現金收入估算表,然後在估算出直接材料、直接人工、製造費用銷售及管理費用,再得出現金流量估算表,最後根據上述數據就可以計算得到淨現值、獲利指數、內含報酬率和投資回收期這些財務指標。再通過這些財務指標的數據來分析得出此投資是否可行。
⑤流動資產運營分析報告:該分析報告先測算出現金的最佳持有量,運用了兩種不同的分析模式:存活模式和成本分析模式。然後計算最佳經濟訂貨批量,假設了兩種不同情況:不存在數量折扣和尊在數量折扣。最後填列信用條件評價 表,同樣也是兩個方面:存在現金折扣和不存在現金折扣。
⑥預計利潤分配表:根據預測的淨利潤進行加減調整得到未分配利潤預測數。
3、用友u8會計電算化實習:
用友u8會計電算化的實習是建立在對會計專業知識的掌握和財務軟件用友u8一定了解的基礎上進行的實習。它是將計算機運用到會計工作以提高會計工作質量的一個軟件系統。我們在進行該項實習時,是根據手工會計實習的公司及其業務來完成的,其具體步驟上述手工會計實習中已於説明,這裏主要講述其與手工的不同之處和其自有特點,主要包括以下幾個方面:
①新建帳套:以admin註冊進入u8系統管理,然後根據試驗資料設定用户和權限,最後即可新建帳套,錄入實習資料所給的帳套信息。
②初始化設置:啟用總賬和固定資產模塊,設定部門檔案、客户檔案、供應商檔案等,在設置會計科目,根據企業會計準則的要求及公司的情況需要設置一級科目及其明細,在輸入會計科目時應注意所輸入的科目是否有輔助核算,是否是數量金額式,借貸方向等問題。(注:以上初始化設置均可用總賬工具進行復制。)
③期初餘額錄入:根據實習資料所給錄入期初餘額,注意有輔助核算的在明細中錄入,是數量金額式的應先錄金額再錄數量。
④日常業務操作:內容與手工相同,在這裏不再闡述。但要注意這裏填制的憑證需選擇適當類型(現金、銀行、轉賬),並且憑證可以修改,刪除,審核憑證和主管簽字均可成批進行。科目彙總時直接輸出即可。
⑤固定資產模塊:進入模塊時要進行初始設置,錄入固定資產卡片。計提折舊和資產增減可直接在此模塊生成憑證。
⑥記賬:在憑證均已簽字之後就可以記賬,用擁有此權限的用户登陸進行操作。完成後,就可以先轉賬定義,然後轉賬生成結轉損益,分兩部分:結轉收入和結轉支出。之後再進行記賬操作,最後再填制計算、結轉所得税的兩張憑證。(注:結轉所得税的憑證可以直接轉賬生成)。
⑦對賬與結賬:在所有工作結束後就可以進行結賬操作。先到固定資產模塊進行月末處理—對賬,之後再結賬,然後再到總賬系統進行對賬,接着即可進行最後的結賬操作了。
⑧財務報表:用友u8已提供了財務報表模板,但其為舊企業會計制度 ,會計科目與新制度不符,因此需要進行修改或是全部重編。這裏三張表為:
ⅰ利潤表:從格式—報表模板中引入新企業會計科目中的利潤表,按試驗資料所給的報表模式對其進行調整,然後修改其公式:主要修改科目編碼即可,而特殊項財務費用和資產減值損失需要修改為取對方科目發生額函 數(即取在本年利潤的發生額),這是由於財務費和資產減值損失存在有紅字,會將發生額沖銷的原因。修改完之後整表重算或是錄入關鍵字即可得出數據。
ⅱ資產負債表:同上引入資產負債表模板,進行格式及科目編碼修改,完成後即可整表重算或錄入關鍵字。
ⅲ現金流量表:新建報表,錄入試驗資料所給的報表項目和格式,然後編輯公式,報表取數編輯公式用友財務函數—現金流量科目,然後根據不同類別,進行取值,定義好之後進行整表重算或是錄入關鍵字即可。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習是建立在財務管理知識和一定的計算機知識—office辦公軟件excel的應用基礎上的一項實習工作。歷時四天時間、內容和手工財務管理實習相同,這裏主要闡述幾點與手工相比其不同之處或是特點:
①填列數據:使用excel對數據進行操作,同樣也需要填列一些原始數據,這時候我們可以用tab和回車鍵或是方向鍵來移動光標使輸入更加快捷。
②表間或表外取數:在填寫原始數據的時候,一些值屬於變量,我們就需進行表間或表外取數,具體操作是:選中要填寫的單元格鍵入“=”,然後打開數據所在表,直接選擇回車即可獲齲
③拖動取數:在我們填入一個數據之後,在光標變為黑十字時拖動鼠標即可獲取與原數據相關的數據,若原數據只是數字,則拖動取到的數據也為數字;若原數據為公式,所得的新數據是同理公式定義下的數據。
④公式定義:有的數據需要我們進行大量複雜繁瑣的計算才能得到,有的甚至是手工無法完成的。這時我們就可以用函數來定義公式,excel提供了多種函數:數學、統計、財務等等。
⑤綜合上述內容,我們不難看出使用excel進行財務管理實驗的很多優點:方便、快捷、準確等。因此,我們除了學好專業課外,像計算機這樣的輔助型的工具我們也應該學好、會用,以提高我們的學習、工作效率。
會計手工賬畢業實踐報告8000字
一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 年 1 月所發生的經濟業務編制 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在月號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
會計實踐報告
1.大學生會計專業實踐報告範文
2.關於社會實踐報告的寫作方法
3.大學生手機銷售顧問社會實踐報告
4.暑期電子數碼公司大學生社會實踐報告
5.大學生教育專業實踐報告
6.大學生國家農業基地社會實踐報告
7.酒店暑假實踐報告
8.大學生洗車工社會實踐報告
9.關於公共醫保暑期實踐報告
10.大學生移動話務員社會實踐報告
一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 xxxx年 年 1 月所發生的經濟業務編制 xxxx年 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨來源和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在×月×號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 xxxx年 年 1 月所發生的經濟業務編制 xxxx年 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在月號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、會計、財務管理專業 實習的基本情況:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習,是我們模擬一個真實的企業(**股份有限公司),按照公司的經營過程、根據不同業務的發生、依據原始憑證逐筆完成該公司一個月的會計業務工作以及後續的結賬、對賬和財務報表工作。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習,是我們根據一個企業(**股份有限公司)的歷史報表數據以及一些以往的經驗數據,對該公司的報表進行分析比較以及財務分析、銷售預測、籌資還款分析、投資可行性分析和最佳訂貨批量的預定等工作。
3、用友u8會計電算化 實習:
用友u8會計電算化實習,是按照手工做賬會計實習的整個業務過程,從新建帳套開始,經過初始化、期初操作、填寫業務憑證、科目彙總、簽字、記賬到最後的對賬結賬、出報表。與手工相對進行比較。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習,是運用計算機操作,以excel軟件為處理平台,實驗內容與手工財務管理實習相同。以初始數據為基礎,對錶格進行編輯公式、表間取數、直接拖動獲取公式定義等操作,從而最終完成最後的分析過程。
二、會計、財務管理專業實習的過程及內容:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習是建立在我們對會計專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時三週時間,分為以下幾個步驟:
①訂立賬簿:按照公司實際業務的需要,選擇合適的帳頁,把需要涉及
到的會計科目加蓋會計科目印章(一級科目),填寫會計科目的明細(二級及二級以下科目)。最後把需要的帳頁裝訂好,即用繩繫牢。其中共有四個賬本,包括:總分類賬、存貨及固定資產明細賬、成本費用 帳、三欄賬。
②錄入期初餘額:根據實習資料的數據,將該企業xxxx年各科目的期末餘額填列到相應的總賬或明細賬中,摘要欄加蓋“上年結轉”印章。
③日常業務處理:根據實驗資料所給的原始憑證,填寫記賬憑證。填寫時要注意業務發生的日期,附件張數。另外還要注意每筆業務需要的憑證張數,需要一張以上憑證填列時,需在憑證編號後再加上一個分數(第*張憑證/共#張憑證)。最後需要在憑證下方的制單處簽上制單人的姓名。做完的憑證還應拿給他人審核,審核無誤後簽名。
④科目彙總:當日常業務做到15號時,我們就需要對1—15日的業務進行科目彙總。首先應根據每張憑證填寫科目彙總附表,然後再填列科目彙總表(匯一)。之後的匯二(15—30日業務)、匯三(31日業務)同理即可完成。
⑤記賬:記賬包括兩個部分,即登記總賬和登記明細賬。我們先根據科目彙總表登記總賬的借貸方發生額,再根據每一張記賬憑證登記相應的明細賬,此時要注意在每一筆記過帳的憑證中應作上記賬標記,並在憑證右下角記賬處簽上記賬者姓名。
⑥對賬:當完成本月所有業務後,我們就需要進行對賬,即總賬與明細賬核對,各個對應科目餘額相一致時對賬工作就可結束。如果出現總賬與明細賬科目餘額不相同的情況時,應查看該科目所涉及到的每筆業務的原始憑證,查出錯誤並進行改正。改正時應注意用紅筆劃橫線劃去錯誤的,再在其上寫出改正後的結果。
⑦結賬:經過對賬的工作後,我們可以基本保證該賬務處理的正確性。因此我們就可以做結賬的工作了,即把所有賬簿中會計科目的餘額都給結出來,並加蓋“本月合計”印章,同時還需要在本月合計處劃兩條紅線,一上一下,上線劃到頭,下線劃到合計處。
⑧填制財務報表:財務報表包括三個部分,即利潤表、資產負債表和現金流量表。以下做具體分析:
ⅰ利潤表:利潤表的編制相對比較簡單,我們可以從總賬中輕鬆找到與之對應可會計科目,其中:營業收入=主營業務收入 其他業務收入,營業成本=主營業務成本 其他業務成本,財務費用和資產減值損失須要根據明細賬填列(這是因為這兩科目有紅字出現,總賬只能表示出餘額而不反映借貸關係),其他均可由總賬得數。
ⅱ資產負債表:資產負債表的編制主要根據總分類賬填列,其中應收賬款、預收賬款、應付賬款和預付賬款須要根據明細賬填列,是因為以上科目可能借貸都存在餘額。另外未分配利潤=淨利潤-盈餘公積-上年應付股利。
ⅲ現金流量表:現金流量表的編制需要從記賬憑證開始,首先從記賬憑證中找到涉及到現金流量科目(庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金)的憑證,然後再把這些憑證中涉及現金流的金額歸類到現金流量表的大類中,最後把他們加總求和,按合計數填列現金流量表。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習是建立在我們對會計、財務管理專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時一週時間,分為以下幾個部分:
①財務分析報告 :在財務分析報告中,包括三方面內容:水平分析、垂直分析和財務效率指標分析。水平分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,進行橫向數據對比,通過差異額及差異率對企業經營的變化作出分析。垂直分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,通過縱向的相對指標看出各項目對總資產的影響,再通過差額比較出兩年數據間的不同而得到企業經營狀況的差異及趨勢。財務效率指標,通過對企業兩年的償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和增長能力分析得到企業在各個方面的能力,儘管這些指標存在一定的誤區,但也能從一定程度上了解到企業的很多實際情況。
②預算報表:預算報表是全面預算管理的一部分內容,根據經驗數據(銷售量、單價),先計算出銷售總額得出了預計的首先計劃;再憑藉着以銷定產的思路,拋出庫存量,計算得到生產量及需要採購的量,而得到費用支出計劃表;然後再依次算出預計直接人工、預計製造費用、預計銷售及管理費用,從而可填列現金預算表。通過上述工作,我們就可以計算得到預計的資產負債表和利潤表。
③還款及籌資計劃表:根據實驗資料的要求,企業預計的借款及還款金額和時間,我們可以填制還款計劃表:由資金的總需求量減去利潤留用和折舊(非付現成本)剩下的就需要外部融資,正如該公司向銀行舉債。
④投資財務可行性分析報告:該報告是假設企業投資一條新生產線,而在未來五年生產經營而取得收益。同樣我們用以銷定產的思路,先根據銷售量估算出現金收入估算表,然後在估算出直接材料、直接人工、製造費用銷售及管理費用,再得出現金流量估算表,最後根據上述數據就可以計算得到淨現值、獲利指數、內含報酬率和投資回收期這些財務指標。再通過這些財務指標的數據來分析得出此投資是否可行。
⑤流動資產運營分析報告:該分析報告先測算出現金的最佳持有量,運用了兩種不同的分析模式:存活模式和成本分析模式。然後計算最佳經濟訂貨批量,假設了兩種不同情況:不存在數量折扣和尊在數量折扣。最後填列信用條件評價 表,同樣也是兩個方面:存在現金折扣和不存在現金折扣。
⑥預計利潤分配表:根據預測的淨利潤進行加減調整得到未分配利潤預測數。
3、用友u8會計電算化實習:
用友u8會計電算化的實習是建立在對會計專業知識的掌握和財務軟件用友u8一定了解的基礎上進行的實習。它是將計算機運用到會計工作以提高會計工作質量的一個軟件系統。我們在進行該項實習時,是根據手工會計實習的公司及其業務來完成的,其具體步驟上述手工會計實習中已於説明,這裏主要講述其與手工的不同之處和其自有特點,主要包括以下幾個方面:
①新建帳套:以admin註冊進入u8系統管理,然後根據試驗資料設定用户和權限,最後即可新建帳套,錄入實習資料所給的帳套信息。
②初始化設置:啟用總賬和固定資產模塊,設定部門檔案、客户檔案、供應商檔案等,在設置會計科目,根據企業會計準則的要求及公司的情況需要設置一級科目及其明細,在輸入會計科目時應注意所輸入的科目是否有輔助核算,是否是數量金額式,借貸方向等問題。(注:以上初始化設置均可用總賬工具進行復制。)
③期初餘額錄入:根據實習資料所給錄入期初餘額,注意有輔助核算的在明細中錄入,是數量金額式的應先錄金額再錄數量。
④日常業務操作:內容與手工相同,在這裏不再闡述。但要注意這裏填制的憑證需選擇適當類型(現金、銀行、轉賬),並且憑證可以修改,刪除,審核憑證和主管簽字均可成批進行。科目彙總時直接輸出即可。
⑤固定資產模塊:進入模塊時要進行初始設置,錄入固定資產卡片。計提折舊和資產增減可直接在此模塊生成憑證。
⑥記賬:在憑證均已簽字之後就可以記賬,用擁有此權限的用户登陸進行操作。完成後,就可以先轉賬定義,然後轉賬生成結轉損益,分兩部分:結轉收入和結轉支出。之後再進行記賬操作,最後再填制計算、結轉所得税的兩張憑證。(注:結轉所得税的憑證可以直接轉賬生成)。
⑦對賬與結賬:在所有工作結束後就可以進行結賬操作。先到固定資產模塊進行月末處理—對賬,之後再結賬,然後再到總賬系統進行對賬,接着即可進行最後的結賬操作了。
⑧財務報表:用友u8已提供了財務報表模板,但其為舊企業會計制度 ,會計科目與新制度不符,因此需要進行修改或是全部重編。這裏三張表為:
ⅰ利潤表:從格式—報表模板中引入新企業會計科目中的利潤表,按試驗資料所給的報表模式對其進行調整,然後修改其公式:主要修改科目編碼即可,而特殊項財務費用和資產減值損失需要修改為取對方科目發生額函 數(即取在本年利潤的發生額),這是由於財務費和資產減值損失存在有紅字,會將發生額沖銷的原因。修改完之後整表重算或是錄入關鍵字即可得出數據。
ⅱ資產負債表:同上引入資產負債表模板,進行格式及科目編碼修改,完成後即可整表重算或錄入關鍵字。
ⅲ現金流量表:新建報表,錄入試驗資料所給的報表項目和格式,然後編輯公式,報表取數編輯公式用友財務函數—現金流量科目,然後根據不同類別,進行取值,定義好之後進行整表重算或是錄入關鍵字即可。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習是建立在財務管理知識和一定的計算機知識—office辦公軟件excel的應用基礎上的一項實習工作。歷時四天時間、內容和手工財務管理實習相同,這裏主要闡述幾點與手工相比其不同之處或是特點:
①填列數據:使用excel對數據進行操作,同樣也需要填列一些原始數據,這時候我們可以用tab和回車鍵或是方向鍵來移動光標使輸入更加快捷。
②表間或表外取數:在填寫原始數據的時候,一些值屬於變量,我們就需進行表間或表外取數,具體操作是:選中要填寫的單元格鍵入“=”,然後打開數據所在表,直接選擇回車即可獲齲
③拖動取數:在我們填入一個數據之後,在光標變為黑十字時拖動鼠標即可獲取與原數據相關的數據,若原數據只是數字,則拖動取到的數據也為數字;若原數據為公式,所得的新數據是同理公式定義下的數據。
④公式定義:有的數據需要我們進行大量複雜繁瑣的計算才能得到,有的甚至是手工無法完成的。這時我們就可以用函數來定義公式,excel提供了多種函數:數學、統計、財務等等。
⑤綜合上述內容,我們不難看出使用excel進行財務管理實驗的很多優點:方便、快捷、準確等。因此,我們除了學好專業課外,像計算機這樣的輔助型的工具我們也應該學好、會用,以提高我們的學習、工作效率。
短短的四周實訓是在我們充實、奮鬥的過程中完成的!記得剛開始,實訓是那樣的忙碌和疲憊,甚至是不知所措,因為我們的自學能力和結合能力沒有很快的結合與適應,只能依靠老師的引導和幫助,現在的我們可以稱得上是一個基本會計人員了。實訓不僅培養了我們的實際工作技能和技巧,而且增強了我們的實際上崗能力,實訓就是我們適應社會工作的墊腳石!這次的綜合實訓我想簡單的從幾個方面來談!
一、實訓基本目的
通過本實訓學習,讓我們能夠系統、全面的掌握國家的《會計法》、《税法》、《金融法》、《企業會計制度》、《企業職業道德》等有關法規。加強了我們對會計核算基本理論的理解、基本核算方法的運用和會計基本技能的訓練,將會計專業知識和會計實物有機的結合在一起。使之能夠真正掌握針對各種企業、事業單位所遇到的一般經濟業務進行處理,並能獨立完成小企業添置的憑證、等級帳簿。
二、基本內容
認知會計科目與賬户
通過實訓,使我們瞭解掌握會計科目和賬户,能夠區分會計科目和賬户。
掌握借貸記賬方法
通過實訓,使我們瞭解掌握複式記賬的基本方法。
填制原始憑證
為了熟悉經濟業務,掌握填制原始憑證的程序、方法和便於審核原始憑證,需要開設填制原始憑證的單項實訓。由於原始憑證非常重要,所以添置原始憑證式要特別小心,在實訓中我也總結了一些小的要點:
1.按原始憑證的基本要是填列,不得遺漏。
2.填制在憑證上經濟業務要與實際相符,數字要真實可靠。
3.凡填有大寫小寫金額的憑證,大寫小寫金額必須相符。
4.填制在憑證中的摘要應簡明扼要,字跡要清楚,易於辨認。
5.發生銷貨退回的,還必須有退貨驗收證明;
審核原始憑證
原始憑證是證明經濟業務已經發生或完成,明確經濟責任並用以辦理業務手續的書面證明。在實際工作中,外來的和自制的原始憑證,一般都符合有關規定,既能證明發生或完成的經濟業務,又能做到填制手續完備,用以辦理有關業務手續。
基本經濟業務賬務處理
根據提供一套企業經濟業務資料,練習掌握記賬憑證編制和賬簿登記的方法。通過實訓,實我們掌握了所涉及的各賬户性質和結構,以及常見經濟業務的會計處理。
設置登記會計賬簿
通過實訓,使我們瞭解會計賬薄的種類和基本結構,理解會計賬薄登記的一般要求,掌握會計賬薄啟用、設置、登記、對賬、結賬、錯賬改正以及會計賬簿保管的基本操作技能。熟悉會計處理程序
通過實訓,使我們瞭解基本的會計處理程序,理解會計賬薄登記的一般要求,掌握會計賬薄啟用、設置、登記、對賬、結賬、錯賬改正以及會計賬簿保管的基本操作技能。
三、心得體會:在記帳過程中,可能由於種種原因會使帳薄記錄發生錯誤,而作為會計人員應運用正確的更正方法,採用錯帳更正方法,一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種,而不是填補、挖改。我想這是我們在作帳時注意的一點。在實訓中我們必須做的是原始憑證與證帳憑證、各明細帳與總帳核對等。這一部是非常繁瑣,也是非常重要的,否則會功虧一簣,徒勞無功。
在實訓中我們最能體會的是一個字-----累!不過這是一種苦盡甘來的感覺,我們會以累感到驕傲,也是我們的用心表現!不過作為一名學生,最終能夠很好的掌握書本上的知識並且靈活運用,不僅僅只有自己的功勞,還應該感謝不厭其煩為我們解答每一個疑難問題的老師,感謝老師對每一位學生的熱心幫助!
我想我還會珍惜在學校的每一次的學習,而這樣的實訓學習更是值得我去珍惜!
一、實訓時間
20xx-20xx 學年第一期( 20xx 年 9 月至 20xx年 1 月)
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 xxxx年 年 1 月所發生的經濟業務編制 xxxx年 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨來源和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在×月×號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 年 1 月所發生的經濟業務編制 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在月號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
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一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 xxxx年 年 1 月所發生的經濟業務編制 xxxx年 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨來源和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在×月×號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、實訓時間
20xx-20xx 學年第一期( 20xx 年 9 月至 20xx年 1 月)
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 xxxx年 年 1 月所發生的經濟業務編制 xxxx年 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨來源和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在×月×號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、實訓時間
二、實訓地點
會計手工操作模擬實訓室(實訓樓 634 )
三.實訓目的
通過財務會計模擬實訓,全面系統地掌握會計憑證的填制與審核、會計賬簿的建立與登記、對賬與結賬、會計報表的編制等會計核算的基本操作技能和方法,加強對會計知識的理解、對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練,提高會計業務綜合處理能力,使學生能夠將會計理論知識和會計實務有機地結合在一起,提高記賬、算賬、報賬的實際操作能力。
四.實訓要求
要求每個學生必須把發生的經濟業務事項按實際會計工作的要求,獨立地操作一遍,最終把證、賬、表資料裝訂成冊,形成訓練成果。具體來講就是:
1 .進行訓練時,必須正確理解經濟業務的具體內容,在進行認真思考確認無誤後方可進行具體處理。為了防止出現錯誤和遺漏,做完後應認真加以檢查和複審。
2 .應按照會計核算的具體要求,依次做好會計憑證的填制、賬簿的登記和會計報表的編制工作。
3 .所用的各種憑證、賬簿和報表一律使用國家統一會計制度要求使用的格式。憑證賬簿、報表上所列的項目要按規定填寫清楚、完整。
4 .在填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表時,除按規定必須使用紅墨水書寫外,所有文字、數字書寫都應該使用藍(黑)墨水書寫,不準使用鉛筆和圓珠筆。
5 .在訓練過程中,對於出現的賬務處理錯誤,應該按照規定的方法更正,不得任意塗改或刮擦挖補。
6 .文字和數字書寫要正確、整潔、清楚、流暢,特別要注意會計數碼字的書寫應符合財會工作書寫要求。
7 .每位學生必須獨立完成,嚴禁轉抄。
五.實訓程序
1 .根據模擬企業的期初建賬資料,選擇不同格式的賬頁設置賬簿(包括總賬、明細賬、日記賬),同時將期初餘額逐筆登記到各總賬、明細賬及日記賬中,並認真進行核對。
2 .根據模擬企業 年 1 月所發生的經濟業務編制 年 1 月份的記賬憑證,記賬憑證採用通用記賬憑證。
3 .根據審核無誤的記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
4 .根據審核無誤的記賬憑證並結合經濟業務具體內容登記各明細賬。
5 .根據審核無誤的記賬憑證登記總賬。
6 .在全部經濟業務入賬後進行試算平衡,並編制試算平衡表。
7 .對賬並結賬。將總賬及有關明細賬、日記賬等進行核對,計算各賬户的本期發生額和期末餘額,按規範方法進行結賬處理。
8 .根據總賬和明細賬中的有關記錄編制資產負債表和利潤表。
9 .撰寫實訓報告。要求每人撰寫一份實訓報告,寫清實訓的時間、地點、指導老師、目的、要求、程序,最後總結在手工會計操作中的體會,並提出需要改進和注意的問題。
10 .實訓結束後,將記賬憑證按編號排序,將各種賬簿按不同格式排序整理成冊,最後把憑證、賬簿、報表、實訓報告等所有資料交給指導老師。
六、實訓內容
(一)會計建賬
會計賬簿的設置是各企事業單位根據《會計法》、《會計基礎工作規範》和《企業會計制度》的原則規定,結合本單位會計核算業務的需要,建立有關的會計賬簿,構成本企業會計核算體系的過程。
會計賬簿的設置一般是在企業開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須依法記置登記會計賬簿,並保證其真實、完整。不得違反《會計法》和國家統一的會計制度規定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數以及每冊賬簿選用的格式可根據企業的實際情況來確定。
1 .總賬和日記賬的建立
總賬和日記賬一般採用訂本式。選購時結合企業業務量的大小,儘量使選用的賬頁滿足一年所用。賬簿封面的顏色,同一年度應力求統一,每年應更換一色,以便於區別。
2 .明細賬的建立
各種明細分類賬按照二級科目設置賬户,記錄經濟業務的明細情況,是對總分類賬的必要補充。一般來説,明細賬除了記錄金額以外,還要記錄實物數量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此,要按照經濟業務的不同特點和管理要求,採用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般採用活頁賬,有些也採用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數量金額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式。基本生產、輔助生產、製造費用、產品銷售費用、經營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可採用規範化的多欄式明細賬。
3 .輔助賬的建立
輔助賬 ( 備查賬簿 ) 按其所反映的經濟業務事項分別設立賬户。如代管物資輔助賬是按委託單位和代管物資的品名設立賬户,租人固定資產登記簿是按租借單位和固定資產名稱設立賬户。
4 .會計賬簿封面的設置
會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁,應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁,應設置賬户目錄並註明各賬户頁次。
5 .會計賬簿賬户的設置
賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的,每一個科目設立一個賬户。明細賬原則上每一個子目設立一個明細賬户,但可根據實際情況增設或刪減。
為使查找方便,提高登賬速度,可以在賬簿上方或右面每個賬户的第一頁粘貼標籤紙,俗稱“口取紙”,寫上會計科目,並按魚鱗方式參差粘貼。粘貼標籤紙時力求做到:打開賬本封面時,可見標籤紙上科目名稱;合上封面時,幾乎不露標籤紙。
(二)填制與審核憑證
原始憑證填制規範
根據《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,填制原始憑證應符合以下要求:
1 .反映要真實。
2 .內容要完整。
3 .手續要完備。
4 .書寫要清楚、規範。
5 .填制要及時。期工程
6 .其他要求
( 1 )凡填有大寫和小寫金額的原始憑證,大寫與小寫的金額必須相符。
( 2 )購買實物的原始憑證,必須有驗收證明。實物購人後,要按照規定辦理驗收手續,以明確經濟責任,保證賬實相符。
( 3 )各種收付款憑證應由出納人員分別加蓋“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”印章。支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的證明。
( 4 )一式幾聯的原始憑證,必須註明各聯的用途,並且只能以一聯用作報銷憑證;一式幾聯的發票和收據,除本身具備複寫功能的外,必須用雙面複寫紙套寫,並連續編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記,連同存根一起保存。
( 5 )發生銷貨退回及退還貨款時,必須填制退貨發票,附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據,不得以退貨發票代替收據。
( 6 )單位人員公出借款的收據,必須附在記賬憑證之後。借款收據是此項借款業務的原始憑證,是辦理有關會計手續、進行相應會計核算的依據。在收回借款時,應當另開收據或者退還借款收據的副本,不得退還原借款收據。因為借款和收回借款雖有聯繫,但又有區別,在會計上需要分別進行處理,如果將原借款收據退還借款人,就會損害會計資料的完整性,使其中一項業務的會計處理失去依據。
( 7 )經上級有關部門批准的經濟業務,應當將批准文件作為原始憑證的附件。如果批准文件需要單獨歸檔,應當在憑證上註明批准機關名稱、日期和文件字號。
( 8 )原始憑證不得塗改、挖補。發現原始憑證有錯誤的,應當由開出單位重開或者更正,更正處應當加蓋開出單位的公章。
記賬憑證填制規範
根據《會計法》和《會計基礎工作規範》的規定,記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,也可以根據若干張同類原始憑證彙總編制,或者根據原始憑證彙總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證彙總填制在一張記賬憑證上。填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外,還應符合以下具體要求:
1 .日期的填寫。記賬憑證的填制日期原則上應與發生經濟業務的日期一致,但由於憑證的傳遞需要時間,因此,有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現金收付款憑證,應以出納人員實際收付款日期為編制日期;轉賬憑證應按經濟業務發生或完成日期填寫;月末的調整和結賬分錄,應填寫當月月末的日期。
2 .編號的填寫。記賬憑證應當連續編號,其目的是分清會計事項處理的先後順序,便於記賬憑證與會計賬簿之間的核對,確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種,可以按收款、付款、轉賬三類業務或現金收付、銀行存款收付和轉賬三類業務每月分別從第 1 號編起,也可以按現金收入、現金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類每月分別從第 1 號編起,或者將所有業務不作分類而統一從第 1 號編起。一筆經濟業務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的,可以採用分數編號法編號,如 1 號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成 1 、1 、1 號,金額合計數、附件張數均填寫在最後一張。
3 .摘要的填寫。記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要,説明清楚。填寫的基本要求是:意思完備,字數簡短字跡清楚。如現金、銀行存款的收付事項,應寫明收、付款人和款項的內容;採購商品要寫清品種名、進貨和批次並能區分不同供貨單位。
4 .會計科目的填寫。會計科目必須按現行統一會計制度規定的全稱填寫,不得簡化,不得用科目編號或外文字母代替,並根據經濟業務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。
5 .金額的填寫。金額欄應按要求填寫至“分”,在合計金額前標明人民幣符號“¥”,合計金額要計算準確並保持借方和貸方的平衡。金額欄填寫後如有空行,應當自金額欄最後一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線註銷。
6 .附件張數的填寫。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證並註明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算,一般以原始憑證的自然張數為準。與記賬憑證中的經濟業務事項記錄有關的每一張證據,都應當作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證彙總表,則應該把所附的原始憑證和原始憑證彙總表的張數一起計人附件的張數之內。報銷差旅費等零散票券,可以粘貼在一張“原始憑證粘貼單”上,作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的,可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證後面,在其他記賬憑證上註明該主要記賬憑證的編號(如“附在月號記賬憑證後”)或者附上該原始憑證的複印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔,應從保管原始憑證的單位取得“原始憑證分割單”作為原始憑證附在記賬憑證後,本單位保管的原始憑證和開出去的“原始憑證分割單”的存根,應同時作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容:憑證名稱、日期、填制單位名稱、經辦人的簽名或蓋章、接收憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。
7 .簽名或蓋章。凡是與記賬有關的人員,包括會計主管、稽核、記賬和制單人員均應在記賬憑證上籤章,收付款憑證還要有出納人員簽章。
8 .記賬符號的填寫。在根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿完畢後,記賬人員應在記賬憑證的“記賬”欄註明已記賬的符號(打“√”或註明賬頁頁碼),表示已經記賬,避免重記和漏記。
會計憑證審核規範
1 .原始憑證的審核
對原始憑證進行審核,是確保會計資料質量的重要措施之一。《會計法》明確規定:“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核,並根據經過審核後的原始憑證編制記賬憑證”。
( 1 )原始憑證審核的內容
①真實性審核。審核憑證所反映的內容是否符合所發生實際經濟業務的情況,數據、文字有無偽造、塗改、重複使用情況,各聯之間數額有無不符情況等。主要包括:經濟業務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的;經濟業務發生的時間地點和填制日期必須是真實的;經濟業務的內容和“量”必須是真實的。“量”指實物量和價值量。
②完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求,各個項目內容是否填寫齊全,數字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整,名稱、商品規格、計量單位、數量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。
③合法性審核。合法性審核的內容包括:一是原始憑證生成程序的合法性,如企業或個人 ( 具有營業執照的個體户 ) 出具的營業憑證,如發票、運費收據、勞力費收據等,必須是經税務機關批准印製的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明,以確認實物已經驗收人庫。二是審查原始憑證所反映的經濟業務有無違反財經制度的規定,有無不按計劃、預算辦事的行為,資金使用是否符合規定,是否擴大了成本費用、開支範圍,財產物資的收發、領退是否按照規定辦理手續。
( 2 )原始憑證審核後的處理。對原始憑證經過審核後,應根據不同的審核結果,進行不同的審核後處理。
①對於內容合法、合理、完整、正確的原始憑證,按規定辦理會計手續,據以填制記賬憑證,並將原始憑證作為附件粘於記賬憑證後面,以備查核。
②對於內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證,按規定暫緩辦理會計手續,將原始憑證退回業務經辦單位或人員,責成改正憑證記錄的錯誤。經責任單位和有關人員更正錯誤後,對更正後的憑證進行復審,確定無誤後准予辦理會計手續。
③對於內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證,按規定拒絕辦理會計手續,並向單位負責人報告。對於弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據法律規定,堅決拒絕執行,並向有關方面反映情況。
2 .記賬憑證的審核
記賬憑證在記賬前,必須經過審核。審核的內容主要是:
( 1 )記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證的張數、經濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。
( 2 )經濟業務是否正常,應借、應貸賬户的名稱和金額是否正確,賬户對應關係是否清晰,所用賬户的名稱是否符合會計制度的規定,金額計算是否正確。
( 3 )記賬憑證中有關項目是否填寫齊全,有關人員是否簽名或蓋章。
( 4 )實行會計電算化的單位,對於機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。
審核中如發現差錯,應立即查明原因,或予重審或用劃線更正法更正,並在更正處由更正人蓋章,以示負責。在審核記賬憑證時,如發現錯誤,必須查明原因,按規定辦法及時改正。只有經過審核無誤的記賬憑證,才能據以記賬。
(三)登記賬簿
會計人員應根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是:
1 .登記會計賬簿時,將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記人賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2 .登記完畢後,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,並註明已經登賬的符號,表示已經記賬。
3 .賬簿中書寫的文字和數字應在簿頁格子上留有適當空間,不要寫滿格子,一般應占格距的 1/2 。
4 .登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆 ( 銀行的複寫賬簿除外 ) 或者鉛筆書寫。
5 .下列情況,可以用紅色墨水記賬:
( 1 )按照紅字衝賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄。
( 2 )在僅設借 ( 貸 ) 方的多欄式賬頁中,登記衝減數。
( 3 )劃更正線、結賬線和註銷線。
( 4 )在沖銷銀行存款日記賬時,登記沖銷的支票號碼
( 5 )按暫估價人賬的材料或商品,下月初可用紅字衝回上述暫估價。
( 6 )材料按計劃成本計價時,發出材料的計劃成本大於實際成本時,用紅字衝減材料成本差異。
( 7 )銷售產品發生退貨時,用紅字衝減原先人賬的銷售收入和銷售成本。
( 8 )賬簿一頁之內的多餘行次,畫紅色斜線註銷。
( 9 )在沒印明餘額方向時,用紅字表示“負數”。
6 .各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應按規定方法進行糾正。其糾正方法有兩種:一是從空行或空頁的“摘要”欄到“餘額”欄,用紅筆劃交叉對角線予以註銷,並由記賬人員和會計主管人員在交叉處簽名或蓋章。二是在跳行所在行蓋上 “此行空白”字樣印鑑,在隔頁處蓋上“此頁空白”字樣印鑑,並由記賬人員和會計主管人員簽名或者蓋章。
7 .凡需要結出餘額的賬户,結出餘額後,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬户,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,並在餘額欄內元位上用“— 0 —”或“θ”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8 .每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及餘額,寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內,並分別在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬户,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本年末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬户,可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
(三)對賬與結賬
1 .對賬
《會計法》第十七條規定:“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。”
對賬包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬簿與財產物資實存數額的核對。由於對賬的內容不同,對賬的方法也有所不同,一般的核對方法和內容如下:
( 1 )賬證的核對。賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進行核對,這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“複核”環節進行的,使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證彙總表是否相符,明細賬與記賬憑證的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符,序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經濟業務的內容及金額;涉及支票的,應核對支票號碼;涉及銀行其他結算票據的,應該對票據種類,以保證賬證相符。
( 2 )賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數字核對相符。通常有:
①總賬資產類科目各賬户期末餘額合計與負債和所有者權益類科目各賬户期末餘額合計應相等,每一彙總期至少要核對一次。
②總賬各賬户與所轄明細賬户每一彙總期至少核對一次。核對相符後,要在對賬符號欄打“√”,以示賬簿核對完畢。
③會計部門的總賬、明細賬與業務、倉儲部門的業務賬、卡和保管賬之間,與有關職能部門的財產、業務週轉金 ( 備用金 ) 之間以及有關代管、備查簿之間的賬目,包括收、付、存數量和金額,每月至少要核對一次。
( 3 )賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為:
①現金日記賬的賬面餘額與現金實際庫存數額應每日核對,單位主管會計每月至少應抽查一次,並填寫庫存現金核對情況報告單。
②銀行存款日記賬的賬面餘額與開户銀行對賬單核對。通過核對,每月編制一次銀行對賬調節表。
③有價證券賬户應與單位實存有價證券 ( 或收款收據 ) 相符,每半年至少核對一次。
④商品、產品、原材料及包裝物明細賬的賬面餘額,應定期與實存數相核對。
⑤各種債權、債務類明細賬的賬面餘額與債權、債務人相核對,並督促有關責任人積極處理。
⑥出租、租人、出借、借人財產等賬簿,除合同期滿應進行清查外,至少每半年核對一次,以保證賬賬相符,賬實相符。
2 .結賬
結賬是指在將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬的基礎上,按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結,結算出本期發生額合計和餘額,並將其餘額結轉下期或者轉入新賬。
結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業務事項,總結有關經濟業務活動和賬務狀況,各單位必須在會計期末進行結賬,不能為趕編財務會計報告而提前結賬,更不能先編制財會會計報告後結賬。
( 1 )結賬前,應將本期內所發生的經濟業務事項全部登記人賬,對需要調整的賬項要及時調整。
( 2 )結賬時,應當根據不同的賬户記錄,分別採用不同的方法:
①對不需要按月結計本期發生額的賬户,如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等,每次記賬以後,都要隨時結出餘額,每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時,只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃紅單線,不需要再結計一次餘額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最後一筆經濟業務事項記錄下面通欄劃紅線,結出本月發生額和餘額,在摘要欄內註明“本月合計”字樣,在下面再通欄劃紅單線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬户,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內註明“本年累計”字樣,並在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃紅雙線。
④總賬賬户平時只需結出月末餘額。年終結賬時,為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬户結出全年發生額和年末餘額,在摘要欄內註明“本年合計”字樣,並在合計數下通欄劃紅雙線。採用棋盤式總賬和科目彙總表代替總賬的企事業單位,年終結賬,應當彙編一張全年合計的科目彙總表和棋盤式總賬。
( 3 )年度終了結賬時,有餘額的賬户,要將其餘額結轉下一年度。結轉的方法是,將有餘額的賬户的餘額直接記人新賬户的餘額欄內,在新賬第一行的“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣,不需要編制記賬憑證,也不必將餘額再記人本年賬户的借方或者貸方,使本年有餘額的賬户的餘額變為零。因為,既然年末是有餘額的賬户,其餘額應當如實地在賬户中加以反映,否則,容易混淆有餘額的賬户和沒有餘額賬户的區別。
(四)編制報表
根據《會計法》規定,會計報告編報的基本要求是數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
財務會計報告編報的具體要求是:
1 .編制依據要求。編制財務會計報告,必須根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行,做到數字真實,計算準確、內容完整、説明清楚,任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數字。
2 .編制格式要求。編制財務會計報告,應當根據國家統一的會計制度規定的格式和要求進行,認真編寫會計報表附註及其説明,做到項目齊全,內容完整。
3 .編制標準要求。單位向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告,其編制的依據應當一致。根據《會計基礎工作規範》第六十八條的規定,會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關係的數字,應當相互一致;本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數字應當相互銜接;如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表中加以説明。
(五)會計資料整理
1 .各單位每年編制的會計憑證,應當由會計機構按照歸檔要求,負責整理立卷,裝訂成冊。
( 1 )記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證彙總表,按照編號順序,摺疊整齊,按期裝訂成冊,並加具封面,註明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼,由裝訂人在裝訂線封籤處簽名或者蓋章。
( 2 )對於數量過多的原始憑證,如收料單、領料單等,可以單獨裝訂保管,在封面上註明記賬憑證日期、編號、種類,同時在記賬憑證上註明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。
各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證,為了方便日後查閲,可以不附在記賬憑證後面,而是另編目錄,單獨登記保管,並在有關的記賬憑證和原始憑證上相互註明日期和編號。
2 .當年形成的會計檔案,在會計年度終了後,可暫由會計機構保管一年,期滿之後,應當由會計機構編制移交清冊,移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
移交本單位檔案機構保管的會計檔案,原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的,檔案機構應會同會計機構和經辦人員共同拆封整理,以分清責任。
3 .原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時,經本單位會計機構負責人、會計主管人員批准,可以複製。向外單位提供的原始憑證複製件,應當在專設的登記簿上登記,並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4 .從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,並註明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批准後,可代替原始憑證。
一、會計、財務管理專業實習的基本情況:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習,是我們模擬一個真實的企業(**股份有限公司),按照公司的經營過程、根據不同業務的發生、依據原始憑證逐筆完成該公司一個月的會計業務工作以及後續的結賬、對賬和財務報表工作。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習,是我們根據一個企業(**股份有限公司)的歷史報表數據以及一些以往的經驗數據,對該公司的報表進行分析比較以及財務分析、銷售預測、籌資還款分析、投資可行性分析和最佳訂貨批量的預定等工作。
3、用友u8會計電算化實習:
用友u8會計電算化實習,是按照手工做賬會計實習的整個業務過程,從新建帳套開始,經過初始化、期初操作、填寫業務憑證、科目彙總、簽字、記賬到最後的對賬結賬、出報表。與手工相對進行比較。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習,是運用計算機操作,以excel軟件為處理平台,實驗內容與手工財務管理實習相同。以初始數據為基礎,對錶格進行編輯公式、表間取數、直接拖動獲取公式定義等操作,從而最終完成最後的分析過程。
二、會計、財務管理專業實習的過程及內容:
1、手工做賬會計實習:
手工做賬會計實習是建立在我們對會計專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時三週時間,分為以下幾個步驟:
①訂立賬簿:按照公司實際業務的需要,選擇合適的帳頁,把需要涉及
到的會計科目加蓋會計科目印章(一級科目),填寫會計科目的明細(二級及二級以下科目)。最後把需要的帳頁裝訂好,即用繩繫牢。其中共有四個賬本,包括:總分類賬、存貨及固定資產明細賬、成本費用帳、三欄賬。
②錄入期初餘額:根據實習資料的數據,將該企業xxxx年各科目的期末餘額填列到相應的總賬或明細賬中,摘要欄加蓋“上年結轉”印章。
③日常業務處理:根據實驗資料所給的原始憑證,填寫記賬憑證。填寫時要注意業務發生的日期,附件張數。另外還要注意每筆業務需要的憑證張數,需要一張以上憑證填列時,需在憑證編號後再加上一個分數(第*張憑證/共#張憑證)。最後需要在憑證下方的制單處簽上制單人的姓名。做完的憑證還應拿給他人審核,審核無誤後簽名。
④科目彙總:當日常業務做到15號時,我們就需要對1—15日的業務進行科目彙總。首先應根據每張憑證填寫科目彙總附表,然後再填列科目彙總表(匯一)。之後的匯二(15—30日業務)、匯三(31日業務)同理即可完成。
⑤記賬:記賬包括兩個部分,即登記總賬和登記明細賬。我們先根據科目彙總表登記總賬的借貸方發生額,再根據每一張記賬憑證登記相應的.明細賬,此時要注意在每一筆記過帳的憑證中應作上記賬標記,並在憑證右下角記賬處簽上記賬者姓名。
⑥對賬:當完成本月所有業務後,我們就需要進行對賬,即總賬與明細賬核對,各個對應科目餘額相一致時對賬工作就可結束。如果出現總賬與明細賬科目餘額不相同的情況時,應查看該科目所涉及到的每筆業務的原始憑證,查出錯誤並進行改正。改正時應注意用紅筆劃橫線劃去錯誤的,再在其上寫出改正後的結果。
⑦結賬:經過對賬的工作後,我們可以基本保證該賬務處理的正確性。因此我們就可以做結賬的工作了,即把所有賬簿中會計科目的餘額都給結出來,並加蓋“本月合計”印章,同時還需要在本月合計處劃兩條紅線,一上一下,上線劃到頭,下線劃到合計處。
⑧填制財務報表:財務報表包括三個部分,即利潤表、資產負債表和現金流量表。以下做具體分析:
ⅰ利潤表:利潤表的編制相對比較簡單,我們可以從總賬中輕鬆找到與之對應可會計科目,其中:營業收入=主營業務收入其他業務收入,營業成本=主營業務成本其他業務成本,財務費用和資產減值損失須要根據明細賬填列(這是因為這兩科目有紅字出現,總賬只能表示出餘額而不反映借貸關係),其他均可由總賬得數。
ⅱ資產負債表:資產負債表的編制主要根據總分類賬填列,其中應收賬款、預收賬款、應付賬款和預付賬款須要根據明細賬填列,是因為以上科目可能借貸都存在餘額。另外未分配利潤=淨利潤-盈餘公積-上年應付股利。
ⅲ現金流量表:現金流量表的編制需要從記賬憑證開始,首先從記賬憑證中找到涉及到現金流量科目(庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金)的憑證,然後再把這些憑證中涉及現金流的金額歸類到現金流量表的大類中,最後把他們加總求和,按合計數填列現金流量表。
2、手工財務管理實習:
手工財務管理實習是建立在我們對會計、財務管理專業知識充分學習和認識後的實踐工作。該實習歷時一週時間,分為以下幾個部分:
①財務分析報告:在財務分析報告中,包括三方面內容:水平分析、垂直分析和財務效率指標分析。水平分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,進行橫向數據對比,通過差異額及差異率對企業經營的變化作出分析。垂直分析是對連續兩年的報表歷史數據進行分析,通過縱向的相對指標看出各項目對總資產的影響,再通過差額比較出兩年數據間的不同而得到企業經營狀況的差異及趨勢。財務效率指標,通過對企業兩年的償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和增長能力分析得到企業在各個方面的能力,儘管這些指標存在一定的誤區,但也能從一定程度上了解到企業的很多實際情況。
②預算報表:預算報表是全面預算管理的一部分內容,根據經驗數據(銷售量、單價),先計算出銷售總額得出了預計的首先計劃;再憑藉着以銷定產的思路,拋出庫存量,計算得到生產量及需要採購的量,而得到費用支出計劃表;然後再依次算出預計直接人工、預計製造費用、預計銷售及管理費用,從而可填列現金預算表。通過上述工作,我們就可以計算得到預計的資產負債表和利潤表。
③還款及籌資計劃表:根據實驗資料的要求,企業預計的借款及還款金額和時間,我們可以填制還款計劃表:由資金的總需求量減去利潤留用和折舊(非付現成本)剩下的就需要外部融資,正如該公司向銀行舉債。
④投資財務可行性分析報告:該報告是假設企業投資一條新生產線,而在未來五年生產經營而取得收益。同樣我們用以銷定產的思路,先根據銷售量估算出現金收入估算表,然後在估算出直接材料、直接人工、製造費用銷售及管理費用,再得出現金流量估算表,最後根據上述數據就可以計算得到淨現值、獲利指數、內含報酬率和投資回收期這些財務指標。再通過這些財務指標的數據來分析得出此投資是否可行。
⑤流動資產運營分析報告:該分析報告先測算出現金的最佳持有量,運用了兩種不同的分析模式:存活模式和成本分析模式。然後計算最佳經濟訂貨批量,假設了兩種不同情況:不存在數量折扣和尊在數量折扣。最後填列信用條件評價表,同樣也是兩個方面:存在現金折扣和不存在現金折扣。
⑥預計利潤分配表:根據預測的淨利潤進行加減調整得到未分配利潤預測數。
3、用友u8會計電算化實習:
用友u8會計電算化的實習是建立在對會計專業知識的掌握和財務軟件用友u8一定了解的基礎上進行的實習。它是將計算機運用到會計工作以提高會計工作質量的一個軟件系統。我們在進行該項實習時,是根據手工會計實習的公司及其業務來完成的,其具體步驟上述手工會計實習中已於説明,這裏主要講述其與手工的不同之處和其自有特點,主要包括以下幾個方面:
①新建帳套:以admin註冊進入u8系統管理,然後根據試驗資料設定用户和權限,最後即可新建帳套,錄入實習資料所給的帳套信息。
②初始化設置:啟用總賬和固定資產模塊,設定部門檔案、客户檔案、供應商檔案等,在設置會計科目,根據企業會計準則的要求及公司的情況需要設置一級科目及其明細,在輸入會計科目時應注意所輸入的科目是否有輔助核算,是否是數量金額式,借貸方向等問題。(注:以上初始化設置均可用總賬工具進行復制。)
③期初餘額錄入:根據實習資料所給錄入期初餘額,注意有輔助核算的在明細中錄入,是數量金額式的應先錄金額再錄數量。
④日常業務操作:內容與手工相同,在這裏不再闡述。但要注意這裏填制的憑證需選擇適當類型(現金、銀行、轉賬),並且憑證可以修改,刪除,審核憑證和主管簽字均可成批進行。科目彙總時直接輸出即可。
⑤固定資產模塊:進入模塊時要進行初始設置,錄入固定資產卡片。計提折舊和資產增減可直接在此模塊生成憑證。
⑥記賬:在憑證均已簽字之後就可以記賬,用擁有此權限的用户登陸進行操作。完成後,就可以先轉賬定義,然後轉賬生成結轉損益,分兩部分:結轉收入和結轉支出。之後再進行記賬操作,最後再填制計算、結轉所得税的兩張憑證。(注:結轉所得税的憑證可以直接轉賬生成)。
⑦對賬與結賬:在所有工作結束後就可以進行結賬操作。先到固定資產模塊進行月末處理—對賬,之後再結賬,然後再到總賬系統進行對賬,接着即可進行最後的結賬操作了。
⑧財務報表:用友u8已提供了財務報表模板,但其為舊企業會計制度,會計科目與新制度不符,因此需要進行修改或是全部重編。這裏三張表為:
ⅰ利潤表:從格式—報表模板中引入新企業會計科目中的利潤表,按試驗資料所給的報表模式對其進行調整,然後修改其公式:主要修改科目編碼即可,而特殊項財務費用和資產減值損失需要修改為取對方科目發生額函數(即取在本年利潤的發生額),這是由於財務費和資產減值損失存在有紅字,會將發生額沖銷的原因。修改完之後整表重算或是錄入關鍵字即可得出數據。
ⅱ資產負債表:同上引入資產負債表模板,進行格式及科目編碼修改,完成後即可整表重算或錄入關鍵字。
ⅲ現金流量表:新建報表,錄入試驗資料所給的報表項目和格式,然後編輯公式,報表取數編輯公式用友財務函數—現金流量科目,然後根據不同類別,進行取值,定義好之後進行整表重算或是錄入關鍵字即可。
4、財務管理計算機實習:
財務管理計算機實習是建立在財務管理知識和一定的計算機知識—office辦公軟件excel的應用基礎上的一項實習工作。歷時四天時間、內容和手工財務管理實習相同,這裏主要闡述幾點與手工相比其不同之處或是特點:
①填列數據:使用excel對數據進行操作,同樣也需要填列一些原始數據,這時候我們可以用tab和回車鍵或是方向鍵來移動光標使輸入更加快捷。
②表間或表外取數:在填寫原始數據的時候,一些值屬於變量,我們就需進行表間或表外取數,具體操作是:選中要填寫的單元格鍵入“=”,然後打開數據所在表,直接選擇回車即可獲齲
③拖動取數:在我們填入一個數據之後,在光標變為黑十字時拖動鼠標即可獲取與原數據相關的數據,若原數據只是數字,則拖動取到的數據也為數字;若原數據為公式,所得的新數據是同理公式定義下的數據。
④公式定義:有的數據需要我們進行大量複雜繁瑣的計算才能得到,有的甚至是手工無法完成的。這時我們就可以用函數來定義公式,excel提供了多種函數:數學、統計、財務等等。
⑤綜合上述內容,我們不難看出使用excel進行財務管理實驗的很多優點:方便、快捷、準確等。因此,我們除了學好專業課外,像計算機這樣的輔助型的工具我們也應該學好、會用,以提高我們的學習、工作效率。
會計手工帳模擬的實習報告
一、實習內容
會計理論與實踐是密相連的,只有把書本上學到的理論知識應用到實際的會計實務操作真正掌握這門知識。為了加強對所學的會計理論知識的理解與認識,儘快瞭解和更加深入熟悉企業會計賬務處理的實際操作和會遇到的實際問題,完成理論到實踐的認知過程,我們在學校的陸佑圖書館進行了為期四周的會計模擬實訓,包括手工會計模擬實習和電腦會計模擬實習。
在手工會計模擬實習中,我們針對2009年12月的北京東方板業有限公司的經濟業務,進行一系列的會計處理。首先建立帳套,為後面的記賬做準備,接着填制原始憑證,按照原始憑證編制會計分錄,來填制記賬憑證。填好記賬憑證後,再根據它來編制明細分類賬、數量賬、日記賬等。所有日常經濟業務完成後,計算並結轉成本、利潤及利潤分配,過賬,最後編制科目彙總表,來登記總賬。然後就是編制資產負債表、利潤表等會計報表。最後就是將憑證賬簿都裝訂整理好上交。
在電腦會計模擬實習中,通過引導學習先自我瞭解和學習了幾類原始憑證、記賬憑證和幾種明細賬、日記賬以及科目彙總表和總賬的填寫和編制,還有憑證賬簿出現錯誤時如何規範更正,和最後財務報表的編制。自我學習完之後同練習和測試檢測自己的學習成果,更好地掌握了會計賬務處理的操作過程。
二、角色分工
三、操作流程
1.操作準備:熟悉企業概況→劃分崗位→熟悉賬簿組織→熟悉期初建賬資料
2.建立賬簿:建立帳套→期初資料過賬
3.處理日常業務:分析業務內容→填制原始憑證→傳遞單據→填制記賬憑證並審核→過賬(填制對應的明細賬和日記賬)
4.計算並結轉成本:熟悉成本結轉流程及企業所用的制度和方法→編製成本計算單→填制結轉成本記賬憑證並審核→過賬
5.結轉利潤及利潤分配:結轉利潤前對賬查賬→填制結轉利潤記賬憑證並審核→填制利潤分配計算表→填制結轉利潤分配記賬憑證並審核→過賬
6.期末對賬和結賬:編制科目彙總表→登記總賬→對賬→月結→年結
7.編制財務報表:編制資產負債表、利潤表
8.編制納税申報表:編制各種税務的納税申報表
9. 會計資料裝訂:憑證、賬簿裝訂整理
四、實訓遇到的問題及解決方法
1.不熟悉原始憑證中票據時間、金額及細節地方的填寫。因此我們查閲資料和更仔細瞭解一下該業務內容,按照規範填好。
2.在編寫某項需做沖銷處理的業務的會計分錄時,不知道該在相反的一方填制還是該用紅字在原來一方上衝銷。因此我們查閲教材中類似會計業務的處理方法以及跟其他組組員進行了討論,決定出最適宜的.方法。
3.因第一次接觸這公司的會計業務,對其很多賬户明細不夠清楚瞭解,而且實訓資料中的有關賬户明細的資料不齊全,導致我們在編寫會計分錄和過賬造成了一些混亂和錯誤。因此我們儘快整理做好一份該公司全部賬户明細列表,方便和更加規範之後的記賬工作。
4.在應付職工薪酬的各項明細分配中,因不瞭解工資、福利費等職工薪酬計提和實際發放的時間和方法,一開始導致分配錯誤和記賬錯誤。因此我們再一次仔細查閲公司資料和請教指導老師,確認其時間和方法,糾正原來的錯誤。
5.跟職工薪酬的分配工作差不多的各種費用和成本的分配和結轉,因第一次接觸到這樣完整會計處理流程,在實際操作時很多計算方法還是不太熟悉,遭遇到了挫折。因此,我們也是進一步仔細查閲了公司資料中相關項目的處理方法和流程,並與其他組組員進行討論和請教老師,最後進行較為準確和恰當的處理。
五、總結
在這次實訓中,我們利用我們所學的理論知識對一個企業的會計業務進行了完整的處理。在開始的時候,在老師的指導下,我們都懷着終於可以接觸到真正的會計賬務的期待心,進行着實際賬務處理的初步準備工作。但是,到了我們真正開始我們自主的記賬工作時,不免就有些手忙腳亂了。不斷地查閲公司資料,翻閲各種賬簿憑證,查看各筆經濟業務內容,小心翼翼地填寫着憑證內容,以及不時要再核對已處理的會計憑證分錄來查找更正錯誤。這樣下來,我們深感自己的理論知識在實際工作中是遠遠不夠的,我們應該加強實際會計處理和記賬工作的練習和熟悉。同時,在這次實訓中,我們深感會計處理工作不簡單且責任重大。在各自的崗位上時,你就要執行好自己的職責,認真準確填寫好自己的所負責憑證賬簿,要一絲不苟嚴格仔細,容不得一點錯誤,不然很快就會影響到後續的記賬工作,甚至要重頭來更正改錯。還有,作為一名會計從業人員,我們應該勤學苦練,刻苦鑽研,進一步熟悉各項經濟法規的內容和執行方法,更好地提高業務水平,努力做一名合格的會計人員。
會計手工帳模擬的實習報告
最新會計手工帳實驗報告精選
一、實驗目的
根據模擬的企業業務,掌握各種憑證,帳表的填制規定及方法,使我能比較系統、全面的掌握製造企業會計核算的基本程序和方法,將理論運用於實際,更好的熟悉會計的基本工作及操作步驟。
二、實驗內容
通過重塑一個生產單位北京曉曉化粧品有限公司xx年的生產經營過程,使我們在模擬環境中按實驗內容的要求,自己動手,根據經濟業務的原始憑證編制會計分錄,填制會計憑證,編制彙總表,再根據會計憑證或彙總表登記總分類賬和所屬明細分類賬,編制試算平衡表,根據總分類賬和明細賬分析填制會計報表。
三、實驗內容
這次實驗共做了近95筆業務,雖然不是很多,但我們卻花了不少時間。這次實驗模擬了一個簡單的企業的會計循環,從物資採購到最後的利潤分配,從會計憑證到資產負債表和利潤表,讓我們一步步清楚的明瞭會計工作的`最終產物——財務報表是怎麼產生的。
(一)設置帳簿
根據教材要求開設北京曉曉化粧品有限公司xx年12月的總分類賬、明細分類賬及現金、銀行存款日記帳。根據材料中的經濟業務所涉及的賬户屬性建立分户賬並填寫期初餘額。
(二)編制記賬憑證
根據相關業務內容和“原始憑證”填制“記賬憑證”,首先寫出會計分錄,然後根據會計分錄填寫記賬憑證(包括收款、付款和轉帳憑證)。在做完半個月的憑證後,我們開始編制丁字賬,然後按丁字賬登記科目彙總表,進行了試算平衡。
(三)登記總賬、明細賬
帳簿包括總分類帳户、明細分類賬户、現金及銀行存款日記帳户。登記會計帳簿時要求準確完整。登記會計帳簿時,應將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他相關資料逐項記入賬內,作到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記“現金”及“銀行存款”日記帳,根據“記賬憑證”及所附的“原始憑證”登記“明細分類賬”,再根據“科目彙總表”登記“總分類賬”。每一項會計業務,一方面要記入有關總賬,另一方面要記入該總賬所屬的明晰賬。賬簿記錄中的日期應該填寫記賬憑證上的日期,登記賬簿要及時,順序登記,不得跳行、隔頁,作廢的賬頁也要留在賬簿中。由於時間跨度大,耗費了很多時間,而且會計制度對每一個步驟都是嚴格要求的,比如説,出錯時根據不同的情況採用畫線更正法、紅字沖銷法、補充登記法,不得擦、挖、補。寫錯數字要用紅筆畫線寫作廢兩字,這樣才能作廢,更正時寫錯摘要用藍筆畫線,在旁邊寫上正確的摘要,作賬時一定要細心,切勿粗心大意。
(四)編制會計報表
最後,根據總賬和明細賬及資料所給的期初餘額編制“會計報表”,包括資產負債表和利潤表。資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表。利潤表又稱損益表,是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。填制時在左上角註明單位和編制時間。
四、實驗總結:
通過會計手工帳學習,使我的會計知識在實際工作中得到了驗證,進一步深刻了我對會計的瞭解。加強了一定的基本實際操作能力,對會計流程的各個步驟和具體操作有了進一步的瞭解。同時,使得我係統地對老師所講的知識實踐了一遍,加強了對理論知識的記憶,學
到了許多書本上沒有的知識,並且意識到只有把書本上學到的理論應用於實際會計實務操作中去,才能真正掌握這門知識。不管怎樣這次實驗是必要的,畢竟它給我們帶來的一次時間檢驗自己的機會,在這次實驗中學到了很多同時我也找到了很多不足之處,在以後的工作中避免犯同樣的錯誤我會比別的沒有做同樣能夠工作的人多一份經驗。這將是我在以後成功的一個階梯。我也認識到了認真是何等的重要。總之這次學習我學到了很多。
會計是一個繁瑣的工作,在模擬實驗中我發現了自身的許多不足,如:分錄的編制不夠熟練,借、貸方經常出錯,同時不夠細心,經常看錯數字或遺落業務。導致核算結果出現錯誤。
我將牢記此次手工帳實驗中所學到的知識,在以後的學習工作中多加練習,以便牢固掌握手工帳的編制方法。
會計手工帳實訓報告1
會計手工帳實訓報告 專業考試一結束,學校為了我們能夠更好的適應即將面臨的實習和工作,特意為我們安排了從11月14日-12月9日為期四周的會計手工帳模擬,並安排了老師對我們進行專業指導。
這次實習我們是以小組的形式完成任務,每個小組2到3個人,圍在一起做帳,這樣有利於同學交流。剛開始實習的第一天,記得老師問我們做賬首先要幹些什麼,我們當時就回答了填制原始憑證,經過老師的一番講解才弄清做賬的第一步原來是設置賬簿。按照業務的需要,我們設置4本賬簿,總賬,日記賬,資產負債明細賬,損益類明細賬。設置好賬簿我們就根據實習資料的數據,將該公司xx年12月各科目的期初餘額填寫到賬簿上去,剛開始,我們覺得蠻簡單挺有趣的,誰知一不小心就會寫錯數字,幸好我們還記得錯帳更正的方法,及時用劃線更正的方法更正過來。接下來,就是分析原始單據。首先,應分析每一張原始單據的相關性,確定其歸屬於哪一業務。其次,再利用相關專業知識的會計科目,編制會計分錄。最後,我們根據72筆經濟業務的會計分錄來填寫記賬憑證。剛一開始我們由於不熟練而且心急導致老是寫錯數字,我們只好重新換一張新的來填制,後來漸漸地就減少犯錯。填寫時我們總結了一定要注意業務發生的日期,附件張數。當業務需要一張以上憑證填列時,需在憑證編號後再加上一個分數。完成了填制記賬憑證工作,接下來就是根據記賬憑證的每一筆業務填制銀行存款、現金日記賬,和相應的原材料、庫存商品、往來賬户等明細賬。填制之前,應牢記銀行存款和現金日記賬通常使用訂本式賬本,並且每一筆業務都得結出餘額。而原材料、庫存商品、往來賬户等明細賬通常採用活頁式賬本,方便隨時的添加業務,也無需當每筆發生時都結出餘額。填制時,如果當頁已寫完,需在最後一行摘要寫‘轉次頁’並結出‘借’、‘貸’方及餘額,而在下一頁寫‘承上頁’並抄下前頁的‘借’、‘貸’方,及餘額的金額。另外,當填制時發現金額錯誤須用紅字劃掉,並用藍字作以改正。
在填完憑證之後便是登賬了,即登記總賬和登記明細賬。登記總賬是以科目彙總表為依據的,而科目彙總表是根據每一張記賬憑證編制的。當日常業務做到10號時,我們就需要對1—10日的業務進行科目彙總。先將各會計科目用‘t’字型賬户在草稿上結出其‘借’、‘貸’方發生額,然後再填科目彙總表(匯一)以保證科目彙總表的借方發生額與貸方發生額相等。之後的匯二(11—20日業務)、匯三(21—31日業務)同理即可完成。剛開始編制科目彙總表總是不能結平,一看不平,我們心就亂成一團,後來慢慢靜下心來查找錯誤,發現很多情況是少計了業務。最後我們就根據科目彙總表登記總賬。接下來是根據每一張記賬憑證登記相應的明細賬,雖然看上去有點像誰都會做的事,可重複如此大的工作如果沒有一定的耐心是很難勝任的。剛一開始登帳時我們很細心生怕出錯,但不久就覺得枯燥了,以致於登賬登得錯漏百出,最後我們的三欄明細賬賬簿不夠用,只能用總賬賬簿代替。
當完成本月所有業務後,我們就需要進行對賬,即總賬與明細賬核對,各個對應科目餘額相一致時對賬工作就可結束。如果出現總賬與明細賬科目餘額不相同的情況時,就查看該科目所涉及到的每筆業務的原始憑證,查出錯誤並進行改正。改正時我們用紅筆劃橫線劃去錯誤的,再在其上寫出改正後的結果。
經過對賬的工作後,我們可以基本保證該賬務處理的正確性。因此我就可以做結賬的.工作了,即把所有賬簿中會計科目的餘額都給結出來。同時還需要在本月合計處劃兩條紅線,一上一下,上線劃到頭,下線劃到合計處。結算那些數字是最容易出錯的,必須反覆地驗證幾次才能夠確定是否正確。核對無誤後,就可以根據總賬或明細賬月末餘額編制試算平衡表,要求做到期初借方餘額與期初貸方餘額、本期借方發生額與本期貸方發生額、本期借方餘額與本期貸方餘額都分別相等。在準確無誤的情況下,編制資產負債表和利潤表。
最後一步是整理與裝訂記賬憑證,因為記賬憑證是單位的一份會計資料,需要存檔,並保存15年。所以不得隨意丟棄與銷燬,應妥善保管,在裝訂過程中應找到自己適合的方式將每一張原始單據附在其對應的記賬憑證後,不得有誤,此項工作是個細緻活,應利用裁、剪、疊等方式將其整理好,達到記賬憑證上、左、下的平整。從而使裝訂出來的賬本美觀大方,獨具一格。
經過這次的手工模擬實習,發現我們還存在許多的問題:第一:書本上的知識掌握的不夠紮實,以致不能夠很熟練地運用到實踐當中去;第二,沒有足夠的耐心,做事情也不夠認真仔細,以致經常出現一些低級錯誤,比如寫錯數字,記錯方向。雖然實習的時間並不是很長,但是卻讓我學到了很多在書本上學不到的知識,真正地把從書上學到的理論運用到實踐當中,接觸到了以後當一名會計要做的許多事情。雖然實習這段時間每天都很辛苦,但是我們認為很值得,也讓我們體會到了作為一名會計有多辛苦。相信每一個崗位只要我們用心、認真地去做了,都可以從中收穫到很多。相信我們可以改正自己的缺點,在以後的實際工作中努力地做好自己的本分工作,嚴格地要求自己,做一名好會計。
難忘的一次實習,它記載了我們這些天來付出的點點滴滴,記載了我們流下的那些汗水,它將會成為我們以後快速進入會計領域的一筆寶貴財富。
會計手工帳實訓報告2
通過為期四周的會計模擬實訓,利用手工做賬的方式,熟悉並掌握了從分析原始憑證填制記賬憑證填制各種明細賬和總賬編制科目彙總表核對各賬是否相等編制試算平衡表填寫財務報表整理和裝訂記賬憑證的一整套程序。關鍵詞:登賬、核賬、查賬、扎賬、整理與裝訂
引言:
選擇手工做賬的方式,為了熟悉並掌握會計基本做賬流程,從而彌補我們兩年來之重視理論學習的缺陷,希望通過本次模擬實訓對我們即將面臨的崗位實習有一定的幫助。
正文:
專業考試一結束,學校為了我們能夠更好的適應即將面臨的實習和工作,特意為我們安排了從6月7日-7月2日為期四周的會計手工綜合模擬實習課程,並安排了張莉老師對我們進行專業指導。
模擬實訓的內容是作為一個會計人員的身份,為瀋陽興隆機電有限公司處理2008年12月份的相關業務。在老師的指導下,將12月業務分為上、中、下三旬,併合理均勻的預期安排在了四周。一開始我們都是習慣性的看着每一題來填制記賬憑證,感覺這實訓太簡單,沒有多大的意義,幾乎一天就把1旬的憑證填完,大家的進度都相當的快,也許有要將四周的工作在一週完成的趨勢。不幸的是老師發現了很耐心的講述了實際工作中不會有誰會給你將所發生的業務編成題交給你的,作為會計人員接受能看到的只有發生業務的原始單據。因此,老師希望我們拋棄現成的題,而從分析每一張原始單據來填制記賬憑證。分析原始單據,這是做賬的第一步。首先,應分析每一張原始單據的相關性,確定其實歸屬於哪一業務。其次,得看日期。另外,得看是否有特殊情況。最後,再利用相關專業知識適當的會計科目,編制會計分錄,填制記賬憑證。填制時摘要應簡明扼要,會計科目與相關金額應準確無誤,這充分需要我們擁有認真、仔細的態度。
完成了第一步的填制記賬憑證工作,接下來根據記賬憑證的每一筆業務填制銀行存款、現金日記賬,和相應的原材料、庫存商品、往來賬户等明細賬。填制之前,首先得根據期初餘額先開設各明細賬的賬户,銀行存款和現金日記賬通常使用訂本式賬本,並且每一筆業務都得結出餘額。而原材料、庫存商品、往來賬户等明細賬通常採用活頁式賬本,方便隨時的添加業務,也無需當每筆發生時都結出餘額。填制時,如果噹噹頁已寫完,需在最後一行摘要寫‘轉次頁’並結出‘借’、‘貸’方及餘額,而在下一頁以‘承上頁’並寫下前門的‘借’、‘貸’方,及餘額的金額。另外,當填制時發現金額錯誤須用紅字劃掉,並用藍字作以改正。接下來,根據每一張記賬憑證編制相應的科目彙總表。手工帳可以先將各會計科目用‘t’字型賬户在草稿上結出其‘借’、‘貸’方發生額,然後再填科目彙總表。保證科目彙總表的借方發生額與貸方發生額相等後,可以填制總賬,當然總賬也可以根據明細賬填制,只是這種方法相對簡單容易些。
總賬的填制工作完成後,就得開始核賬了,記賬憑證與各明細賬、明細賬與明細賬、總賬與明細賬之間核對,從而達到賬賬、賬證、賬實合一。核對無誤後,就可以根據總賬或明細賬月末餘額編制試算平衡表,要求做到期初借方餘額與期初貸方餘額、本期借方發生額與本期貸方發生額、本期借方餘額與本期貸方餘額都分別相等。在準確無誤的情況下,編制資產負債表和利潤表等財務報表。最後一步是整理與裝訂記賬憑證,因為記賬憑證式單位的一份會計資料,需要存檔,並保存15年。作以不得隨意丟棄與銷燬,應妥善保管,在專盯過程之中應找到自己適合的方式將每一張原始單據附在其對應的記賬憑證後,不得有誤,此項工作是個細緻活,應軸線利用裁、剪、疊等方式將其整理好,達到記賬憑證的上、左、下的整齊劃一。從而使裝訂出來的賬本美觀大方,獨具一格。以上就是這四周一開我所學習和認識到的手工做賬基本程序。當然作為一個會計人員也必須懂得如何查賬,在對賬中發現錯誤時,查各賬户的因果關係,分析其錯因和錯源,並及時利用正確的方法作出更正處理。結論:
通過這次手工綜合實訓,明確了其做賬的基本方法和程序,深刻認識到作為一個會計人員在懂得基本專業知識的前提下,具備認真、仔細、耐心、等特點,要具有一種“經得起平凡,耐得住寂寞”的心態。致謝:
短暫的四周實訓時間,我覺得非常充實與快樂,對於目前所取得的經驗和知識,在此感謝旅遊經濟管理系為我實訓安排並提供了一個平台;感謝張莉老師對我的耐心指導,使我具備了一個實習者的基本能力與要求;感謝一同奮戰的08會計1班全體同學們,給我營造了一個緊張而積極的學習氛圍。總之,這次實訓具有非常大的價值。在此,向各為致謝。